3.2 Учет уставного капитала совместных предприятий с иностранными инвестициями

Своеобразной формой корпоративных организаций являются совместные предприятия. Их уставный капитал образуется за счет вкладов отечественных и иностранных партнеров. Доли каждого участника определяются по соглашению между ними.

Ввиду разных подходов к определению, классификации и оценке имущества в различных странах, различий в действующих в них законодательствах, регламентирующих деятельность совместных предприятий, формирование и учет уставного капитала таких организаций имеет некоторые особенности.

По натурально-вещественной форме уставный капитал совместного предприятия обычно состоит из природных ресурсов (земли, водоемов, леса и т.п.) или права пользования ими, интеллектуальной собственности (патентов, ноу-хау и др.), материальных и денежных средств, в том числе в иностранной валюте.

Кроме вносимого в качестве пая имущества первоначальный капитал совместного предприятия обычно включает заемные средства. В дальнейшем уставный капитал может пополняться за счет использования части прибыли от предпринимательской деятельности, а при необходимости – за счет дополнительных взносов участников.

При оценке вклада каждой стороны в рублях расчет стоимости имущества ведется по внешнеторговым или договорным ценам. Пересчет иностранной валюты осуществляется по официальному валютному курсу Центрального банка России на день подписания договора о создании совместного предприятия.

Права пользования землей и природными ресурсами – обычно существенный элемент отечественной доли участия – оцениваются по договоренности между участниками. Российский партнер должен ориентироваться при этом на специальный документ – Порядок оценки земли, природных ресурсов, зданий и сооружений, вносимых участниками в счет их вкладов в уставный капитал совместного предприятия или предоставляемых во временное пользование совместным предприятиям на условиях аренды.

Стоимость зданий, сооружений, объектов производственной, социальной инфраструктуры, передаваемых в уставный капитал в качестве вклада отечественного участника, оценивается применительно к стоимости новых объектов, построенных в нашей стране инофирмами и органи-зациями. Эта первоначальная стоимость уменьшается затем на процент износа по утвержденным нормам амортизации на полное восстановление и корректируется на уровень инфляции.

Стоимость оборудования, передаваемого в уставный капитал, определяется по ценам мирового рынка.

Включаемая как взнос в уставный капитал стоимость лицензий, прав на использование изобретений определяется по договоренности учредителей.

В качестве вклада в уставный капитал совместного предприятия может быть внесена стоимость проектно-сметной документации и строительства объектов, для него предназначенных. Она оценивается по международным стандартам, нормативам и ценам.

Каждый из участников может привлечь для своего взноса в уставный капитал кредит банка. Никаких обязательств по таким кредитам совместное предприятие не несет.

Элементы уставного капитала вместе с основными фондами, приобретенными за счет кредитов, составляют основной капитал совместного предприятия. Для учета основного капитала используют те же счета, что и на государственных и других отечественных предприятиях.

Денежные средства в конвертируемой валюте, внесенные в качестве пая в уставный капитал, отражаются по дебету счета 52 “Валютные счета” и кредиту счета 75 “Расчеты с учредителями” по курсу на день зачисления денежных средств на валютный счет.

Для учета гарантий и поручительств, полученных и выданных в обеспечение обязательств и платежей по контрактам совместного предприятия, в действующем плане счетов предусмотрены забалансовые счета 008 “Обеспечение обязательств и платежей полученные” и 009 “Обеспечение обязательств и платежей выданные”.

Бухгалтерские записи на счетах по формированию уставного капитала совместного предприятия производятся так же, как в хозяйственных товариществах и обществах.

Основное различие заключается в возможности использования различных вариантов оценки активов и большем разнообразии методик отражения списания их стоимости на издержки и результаты хозяйственной деятельности. Так, имущество, учитываемое в качестве вклада в устав-ный капитал совместного предприятия, может быть оценено не только по первоначальной, но и по восстановительной стоимости, ценам мирового рынка, в доле прибыли, относящейся к процентам участия других предпринимателей. Выбор конкретного варианта указывается в учредительных документах. Здесь же необходимо привести используемые методы начисления амортизации, оценки материальных ресурсов и их списания, если они отличаются от общепринятых.

Предприятия с иностранными инвестициями приходуют имущество в оплату акций или в счет вкладов в уставный капитал предприятия, оцененное в учредительных документах в свободно конвертируемой валюте, в суммах, определяемых путем пересчета соответствующей валютной оценки в рубли по курсу, действующему в день оприходования. При этом в бухгалтерском учете необходимо произвести записи по дебету счетов учета имущества и кредиту счета 75 “Расчеты с учредителями”. Разницу в курсах валюты на день оприходования имущества и день подписания учредительных документов по совместным предприятиям рекомендуется относить на счет 83 “Добавочный капитал”.