3.3.3. Особенности налогообложения

при оказании услуг и выполнении работ

Выполнение работ и оказание услуг в Таможенном союзе регулирует Протокол от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе" (далее - Протокол о работах (услугах) в ТС).

Налоговая база, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы (освобождение от налогообложения) определяются в государстве, территория которого признается местом реализации работ, услуг (ст. 1 Протокола).

В Протоколе отдельно выделены и даны определения таким видам работ и услуг, как аудиторские, консультационные, маркетинговые и бухгалтерские услуги, научно-исследовательские, опытно-конструкторские и опытно-технологические работы, рекламные, дизайнерские и инжиниринговые услуги, услуги по обработке информации, юридические услуги.

Местом реализации работ, услуг признается территория государства - участника Таможенного союза, если:

- работы, услуги непосредственно связаны с недвижимым (движимым) имуществом, находящимся на территории этого государства, к ним относятся и услуги аренды;

- при осуществлении работ, услуг используются транспортные средства, находящиеся на территории этого государства;

- на территории этого государства оказываются услуги в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры, туризма, отдыха и спорта;

- налогоплательщиком этого государства приобретаются консультационные, юридические, бухгалтерские, аудиторские, рекламные, дизайнерские и другие виды услуг.

В случае если выполняются несколько видов работ, услуг и реализация одних работ, услуг носит вспомогательный характер по отношению к реализации других работ, услуг, то местом реализации вспомогательных работ, услуг признается место реализации основных работ, услуг.

Для подтверждения места реализации работ и услуг служат договор (контракт) на выполнение работ (оказание услуг) и документы, подтверждающие сам факт выполнения работ (оказания услуг) (п. 2 ст. 3 Протокола о работах (услугах) в ТС).

Налогообложение операций, связанных с переработкой давальческого сырья, регулирует ст. 4 Протокола. В данном случае налоговая база определяется как стоимость переработки давальческого сырья. Этой же статьей предусмотрен и особый комплект документов, который представляется одновременно с налоговой декларацией по НДС для подтверждения обоснованности нулевой ставки НДС. Он включает в себя:

- контракт (договор подряда);

- документы, подтверждающие выполнение работ;

- документы, подтверждающие вывоз давальческого сырья;

- заявление о ввозе товаров и уплате налогов с отметкой налогового органа;

- таможенная декларация, подтверждающая вывоз продуктов переработки давальческого сырья;

- иные документы, предусмотренные законодательством государств - участников.

3.3.4. Отчетность

Согласно п. 8 ст. 2 Протокола о товарах в ТС, при импорте товаров на территорию России налогоплательщики представляют отдельную налоговую декларацию по форме, установленной российским законодательством.

Форма такой декларации и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 07.07.2010 N 69н "Об утверждении формы налоговой декларации по косвенным налогам при импорте товаров на территорию Российской Федерации с территории государств - членов Таможенного союза и порядка ее заполнения". Приказ зарегистрирован в Минюсте России 26.07.2010 N 17974. В соответствии с п. 3 данный документ вступил в силу начиная с представления налоговой декларации за июль 2010 г.

Декларацию обязаны заполнять все импортеры, включая налогоплательщиков, освобожденных от уплаты НДС и применяющих спецрежимы.

Декларация представляется в налоговые органы по месту учета налогоплательщика не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров.

Если в отчетном месяце не принимались к учету импортные товары, то и декларация в налоговый орган не представляется.

Одновременно с декларацией налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы документы, предусмотренные п. 8 ст. 2 Протокола о товарах в ТС.

За нарушение срока подачи декларации предусмотрена ответственность, установленная национальным законодательством (п. 9 ст. 2 Протокола о товарах в ТС), а это значит, что российский налогоплательщик, нарушивший срок представления декларации, будет оштрафован по ст. 119 НК РФ.

Срок для уплаты НДС остался прежним: не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров.

При осуществлении экспортных операций с Белоруссией и Казахстаном они отражаются в обычном порядке в разд. 4 - 6 налоговой декларации по НДС, форма и Порядок заполнения которой утверждены Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н. Эти разделы представляются в составе декларации по НДС в случае наличия в них сведений по экспорту.

Таблица 7

Основные отличия экспорта и импорта

до и после создания Таможенного союза

Операции	До 1 июля 2010 г.	После 1 июля 2010 г.
Страны-участницы	Россия и Республика Беларусь	Россия, Республика Беларусь, Республика Казахстан
Товары, на которые распространяется действие Соглашений	Только товары, произведенные в России или Белоруссии	Все товары, выпущенные в свободное обращение на территории Таможенного союза, независимо от страны происхождения
Срок сдачи документов для подтверждения ставки НДС 0%	90 дней	180 дней
Ответственность за непредставление декларации	Прямо не предусмотрена	Ответственность по ст. 119 НК РФ
Порядок определения налоговой базы	Сумма стоимости приобретенных товаров, включая затраты на транспортировку и доставку данных товаров, и акцизов	Стоимость, указанная в договоре