10.4. Сравнительная характеристика нормативного метода калькулирования себестоимости и системы «Директ-кост». Сущность метода «Директ-кост»
В §10.2 рассмотрена сущность нормативного метода калькулирования, являющегося наиболее распространенным в российской практике. В качестве достоинств нормативного метода модно выделить следующее:
- так как предприятие заранее планирует свои затраты, то оно может ими управлять, разрабатывать мероприятия по снижению себестоимости до начала возникновения проблем;
- предприятие имеет возможность прогнозировать конечный результат деятельности предприятия.
Но существует и ряд негативных моментов:
- это большой объем работы, связанной с расчетами плановых показателей себестоимости;
- нормативный метод искажает финансовый результат деятельности предприятия (сумму прибыли). Рассмотрим это подробнее.
Предположим, предприятие выпускает два вида продукции. При этом имеется следующая исходная информация (в табл. 12). Необходимо рассчитать:
- плановую себестоимость единицы продукции;
- сумму прибыли по данным бухгалтерского учета и фактическую Сумму прибыли.
Таблица 12 - Исходные данные для расчетов
Показатели |
Изделие А |
Изделие Б |
1. Годовая программа выпуска, шт./год.
|
1000 |
2000 |
2. Средние переменные издержки(AVC), руб./шт. |
150 |
250 |
3. Сумма постоянных затрат (TFC), руб./год. |
845 000 |
|
4. Цена, руб./шт. |
450 |
700 |
5. Фактический объем продаж, шт./год. |
800 |
1500 |
Рассчитаем плановую полную себестоимость единицы продукции (Сполн.) с учетом того, что в себестоимость входят переменные и постоянные затраты:
Сполн. = Переменные затраты + Постоянные затраты. (95)
Чтобы рассчитать полную себестоимость необходимо выбрать метод распределения косвенных затрат (в нашем случае это все постоянные затраты). Базой распределения можно выбрать сумму переменных затрат, можно выбрать долю выручки от реализации, объем выпуска, если продукция сопоставима. Выбираем распределение постоянных затрат пропорционально сумме переменных затрат, тогда:
- коэффициент накладных расходов составит:
,
- полная себестоимость по изделию А составит:
С/Сполн. А = 150+150*1,3 = 345 руб./шт.,
- полная себестоимость по изделию Б составит:
С/Сполн. Б = 250+250*1,3 = 575 руб./шт.
Рассчитываем сумму прибыли по данным бухгалтерского учета:
Прибыль=РП-Сполн=(800*450-345*800)+(1500*700-575*1500)=271500 руб.,
при этом сумма налога на прибыль составит 24% от суммы прибыли или 65160 руб.
Рассчитаем фактическую сумму прибыли, при этом следует учесть, что предприятие уже профинансировало все постоянные затраты и рассчитывало их вернуть за счет реализации продукции. Но так как часть продукции оказалась нереализованной, то соответственно, часть постоянных затрат, «заложенных» в нереализованной продукции, осталась для предприятия не возмещенной. Таким образом, фактическая сумма прибыли предприятия составит:
Прибыльфакт=800*450+1500*700-(800*150+1500*250+845000)=70000 руб.
Такая ситуация возникает потому, что большая часть косвенных расходов калькулируется на отдельных счетах и списывается на готовую продукцию либо пропорционально заработной плате, либо материалам, а финансовый результат рассчитывается от реализованной продукции. С точки зрения бухгалтерского учета при втором подходе постоянные затраты должны списываться не на виды продукции (не на основное производство), а на финансовый результат. Для этого в отчете о прибылях и убытках выделяются:
- коммерческие расходы;
- управленческие расходы.
Данный подход заложен в основу системы «Директ-кост» (или калькулирование прямых затрат), то есть в себестоимость конкретного вида продукции включаются только прямые затраты, а косвенные списываются либо на финансовый результат, либо на маржинальный доход. Основные расчеты при использовании системы «Диркет-кост» можно представить в следующем виде:
1) определяется выручка от реализации;
2) вычитаются переменные затраты;
3) определяется маржинальный доход (как разница между выручкой от реализации и переменными затратами);
4) из маржинального дохода вычитаются косвенные затраты;
5) определяется финансовый результат - прибыль.