9.6. Группировка затрат на постоянные и переменные
В зависимости от изменения затрат при изменении объемов выпуска различают:
1) переменные затраты - это такие затраты, которые при изменении объемов выпуска изменяются прямо пропорционально изменению объемов, то есть если объемы выпуска растут, то сумма переменных затрат (TVC) увеличивается в такое же количество раз, но в расчете на единицу продукции они остаются неизменными.
Следует отметить, что в экономической теории средние переменные издержки (AVC) не являются неизменными (см. рис. 8). В долгосрочном периоде при существенных изменениях объемов производства данные затраты изменяются, как правило U-образно (см. рис. 8а).
В экономике предприятия в краткосрочном периоде средние переменные издержки рассматривает как постоянные (см. рис. 8б). С эти утверждением можно согласиться при относительно небольших изменениях объемов производства, при условии, что уровень организации производства, технология, оборудование, инструмент и заготовки не меняются. В долгосрочном периоде все эти параметры могут изменяться, поэтому и поведение средних переменных издержек будет иметь вид как на первом графике. В дальнейшем же средние переменные издержки будут анализироваться только по второму графику, то есть в расчете на единицу продукции их принимают постоянными;
2) постоянные затраты - это такие затраты, которые при изменении объемов производства остаются условно постоянными (то есть объемы производства растут, а сумма постоянных затрат не изменяется), но при увеличении объемов производства средние постоянные издержки в расчет на единицу (АFC) снижаются. Поведение переменных и постоянных затрат при изменении объемов производства приведено на рис. 9.
Поведение средних постоянных затрат при изменении объемов производства демонстрирует один из основных путей снижения себестоимости продукции - увеличение объемов производства. Предположим, что цена продукции постоянна. Как изменится доля затрат и доля прибыли в цене при изменении объемов производства? При увеличении объемов производства доля переменных затрат не меняется, доля постоянных затрат уменьшается, следовательно, доля прибыли растет, а при уменьшении объемов производства доля переменных затрат также не меняется, а доля постоянных затрат увеличивается, следовательно, доля прибыли уменьшается.
Это приведено на рис. 10.
9.7. Группировка затрат в зависимости от способа включения в себестоимость готовой продукции
В зависимости от способа включения затрат в себестоимость готовой продукции различают:
1) прямые затраты (включаются в себестоимость прямыми методами) − это те затраты, которые возникают по отношению к конкретному изделию и, следовательно, они могут быть сразу же списаны на себестоимость этого изделия - это затраты сырья и материалов, основная заработная плата, расход специнструмента и т.п.;
2) косвенные затраты (включаются в себестоимость косвенными методами) - это, как правило, такие затраты, которые возникают по всему предприятию, подразделению или по всем видам продукции сразу, и поэтому, возникает вопрос, как распределить эти затраты между всеми видами продукции. В этом случае как раз и используют косвенные методы. В бухгалтерском учете такие затраты калькулируются на отдельных счетах и распределяются между видами продукции по итогам отчетного периода пропорционально какой-либо базе:
- пропорционально материальным затратам (таким образом, например, распределяются транспортно-заготовительные расходы);
- пропорционально основной заработной плате производственных рабочих (таким способом распределяются расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые и общезаводские расходы);
- пропорционально производственной себестоимости распределяются внепроизводственные расходы;
- пропорционально отработанным коэффициенто-станко-часам;
- пропорционально доле выручки от реализации и др.
Как правило, считается, что все переменные расходы являются прямыми, а все постоянные - косвенными, но это не совсем так. Если постоянные расходы возникают по отношению к конкретному виду продукции, то они тоже являются прямыми, или например, в цехе выпускается только одно наименование продукции, тогда все РСЭО и цеховые расходы тоже являются прямыми затратами.