Как учесть затраты по кредитам (займам), полученным для оплаты материально-производственных запасов или иных ценностей

Если кредит используют для оплаты материальных ценностей, то расходы по нему включают в состав прочих расходов. Причем независимо от того, оприходованы материальные ценности или фирма оплачивает их авансом. Это правило действует с 1 января 2009 года (п. 7 ПБУ 15/2008). При этом сделайте проводку:

Дебет 91-2 Кредит 66-2, 67-2

- учтены расходы по кредиту (займу), использованному для оплаты материальных ценностей.

В налоговом учете проценты по кредитам и займам, полученным для покупки материальных ценностей, уменьшают налогооблагаемую прибыль сразу после их начисления. При этом нужно учитывать ограничения, которые установлены Налоговым кодексом для учета любых процентов по кредитам и займам.

Проценты по кредитам и займам, полученным для приобретения материальных ценностей, уменьшают налогооблагаемую прибыль сразу после их начисления. Сумма процентов уменьшает прибыль при условии, что она не отклоняется более чем на 20% от среднего уровня процентов, взимаемых по аналогичным заемным обязательствам (то есть обязательствам, выдаваемым в той же сумме, на те же сроки, на тех же условиях).

Организации, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, расчет среднего процента осуществляют в пределах месяца.

Остальные организации - в пределах квартала.

Если аналогичные заемные обязательства отсутствуют либо так решила сама организация, проценты учитывают при налогообложении прибыли исходя из размера, установленного статьей 269 Налогового кодекса. Величина учитываемых процентов зависит от валюты кредита (займа) и времени уплаты процентов:

Как отразить проценты по кредиту, который взят для предварительный оплаты товаров, покажет пример.

Пример

Для покупки партии товаров 1 марта ЗАО "Актив" получило банковский кредит в сумме 590 000 руб. Кредит предоставлен на 30 дней под 20% годовых. В этот же день плата за товар - 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.) - перечислена поставщику. Товары получены 5 марта.

31 марта "Актив" погасил кредит и проценты по нему.

Бухгалтер "Актива" сделал проводки:

1 марта

Дебет 51 Кредит 66-1

- 590 000 руб. - получен кредит;

Дебет 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным" Кредит 51

- 590 000 руб. - перечислен аванс за товары;

5 марта

Дебет 41 Кредит 60

- 500 000 руб. - оприходованы товары;

Дебет 19 Кредит 60

- 90 000 руб. - учтен НДС по оприходованным товарам;

Дебет 60 Кредит 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным"

- 590 000 руб. - оплачены полученные товары за счет аванса;

31 марта

Дебет 91-2 Кредит 66-2

- 9699 руб. (590 000 руб. х 20% : 365 дн. х 30 дн.) - начислены проценты по банковскому кредиту;

Дебет 66-1 Кредит 51

- 590 000 руб. - погашен кредит;

Дебет 66-2 Кредит 51

- 9699 руб. - погашены проценты по кредиту.

Как учитывать займы, привлеченные путем выпуска облигаций

Заемные средства можно привлекать не только по кредитному договору или договору займа, но и путем выпуска и продажи облигаций.

Такие займы нужно учитывать обособленно. Для этого к счету 66 откройте субсчет "Облигационный заем", а в учете сделайте запись:

Дебет 51 Кредит 66 субсчет "Облигационный заем"

- получен облигационный заем.

Облигации можно размещать среди первых покупателей как по цене, превышающей их номинальную стоимость, так и по цене ниже номинальной стоимости (то есть с дисконтом).

В обоих случаях разницу между ценой размещения и номинальной стоимостью списывают (доначисляют) равномерно в течение срока обращения облигаций.