Краткосрочный кредит (заем) в иностранной валюте

Если кредит или заем получен в иностранной валюте, бухгалтеру необходимо:

- учесть сумму кредита (займа) по официальному курсу иностранной валюты, действующему на дату поступления денежных средств;

- скорректировать (увеличить или уменьшить) задолженность по кредиту (займу) исходя из официального курса иностранной валюты, действующего на дату возврата денежных средств или на дату составления бухгалтерской отчетности.

Если курс иностранной валюты на дату возврата денежных средств (дату составления отчетности) будет больше, чем на дату их получения, возникает отрицательная курсовая разница.

На эту сумму необходимо увеличить задолженность по кредиту (займу) и отразить отрицательную курсовую разницу в составе прочих расходов.

Отрицательная курсовая разница уменьшает налогооблагаемую прибыль организации (п. 1 ст. 265 НК РФ).

Пример

Согласно договору ООО "Нептун" получило от иностранного банка кредит в сумме 1000 USD.

Сумма кредита была перечислена на валютный счет "Нептуна" 1 апреля 2009 года.

Кредит был возвращен 1 июня 2009 года.

Предположим, что официальный курс доллара США составил:

- на 1 апреля 2009 года - 29,30 руб./USD;

- на 1 июня 2009 года - 29,40 руб./USD.

1 апреля 2009 года бухгалтер "Нептуна" должен сделать проводку:

Дебет 52 Кредит 66

- 29 300 руб. (1000 USD х 29,30 руб./USD) - получен кредит от иностранного банка.

1 июня 2009 года бухгалтеру надо сделать записи:

Дебет 91-2 Кредит 66

- 100 руб. ((29,40 руб./USD - 29,30 руб./USD) х 1000 USD) - отражена отрицательная курсовая разница;

Дебет 66 Кредит 52

- 29 400 руб. (29 300 + 100) - возвращен кредит.

Если курс иностранной валюты на дату возврата денежных средств (составления отчетности) будет меньше, чем на дату их получения, то возникает положительная курсовая разница.

На эту сумму необходимо уменьшить задолженность по кредиту (займу) и отразить положительную курсовую разницу в составе прочих доходов.

Положительная курсовая разница увеличивает налогооблагаемую прибыль организации (п. 11 ст. 250 НК РФ).

Пример

Согласно договору ООО "Нептун" получило от иностранного банка кредит в сумме 1000 USD на два месяца. Сумма кредита была перечислена на валютный счет "Нептуна" 1 апреля. Кредит был возвращен 1 июня.

Предположим, что официальный курс доллара США составил:

- на 1 апреля - 29,40 руб./USD;

- на 1 июня - 29,30 руб./USD.

1 апреля бухгалтер "Нептуна" должен сделать проводку:

Дебет 52 Кредит 66

- 29 400 руб. (1000 USD х 29,40 руб./USD) - получен кредит от иностранного банка.

1 июня бухгалтеру надо сделать записи:

Дебет 66 Кредит 91-1

- 100 руб. ((29,40 руб./USD - 29,30 руб./USD) х 1000 USD) - отражена положительная курсовая разница;

Дебет 66 Кредит 51

- 29 300 руб. (29 400 - 100) - возвращен кредит.

Краткосрочный заем в натуральной форме

Предметом договора займа в натуральной форме могут быть только вещи, не обладающие индивидуальными характеристиками.

То есть, например, если ваша организация получила по договору займа материалы, то вы должны вернуть заимодавцу не те же самые материалы, но такое же количество материалов той же марки и того же качества.

Пример

Согласно договору займа ООО "Нептун" (заемщик) получило от ЗАО "Актив" (заимодавец) 10 кубометров хвойной необрезной доски сроком на один месяц. Сумма займа составила 100 000 руб.

При получении займа бухгалтер "Нептуна" должен сделать проводку:

Дебет 10 Кредит 66

- 100 000 руб. - получены материалы по договору займа от ЗАО "Актив".

Возврат займа бухгалтер отразит так:

Дебет 66 Кредит 10

- 100 000 руб. - возвращены материалы в том же количестве и того же качества.