Заем в форме отсрочки оплаты долга, возникшего из другого договора

Такой заем называется заменой (новацией) долга в заемное обязательство.

Пример

ООО "Нептун" получило от ЗАО "Актив" материалы по договору купли-продажи на сумму 118 000 руб. (в том числе стоимость материалов - 118 000 руб., НДС - 18 000 руб.).

Бухгалтер "Нептуна" сделал проводки:

Дебет 10 Кредит 60

- 118 000 руб. - получены материалы;

Дебет 19 Кредит 60

- 18 000 руб. - учтен НДС.

Из-за непредвиденных трудностей ООО "Нептун" сумму задолженности вовремя не оплатило. По договоренности с ЗАО "Актив" задолженность была переоформлена в краткосрочный заем сроком на один месяц. Между ЗАО "Актив" и ООО "Нептун" был заключен соответствующий договор.

Бухгалтер "Нептуна" должен сделать проводку:

Дебет 60 Кредит 66

- 118 000 руб. - получен краткосрочный заем в форме отсрочки оплаты долга.

Возврат суммы займа с расчетного счета ООО "Нептун" будет отражен так:

Дебет 66 Кредит 51

- 118 000 руб. - возвращен заем.

Как учесть расходы по кредитам (займам)

При получении кредита (займа) организация несет определенные затраты. Затраты, связанные с получением кредита (займа), могут быть:

- основными;

- дополнительными.

К основным затратам относятся проценты, подлежащие уплате по кредитам (займам).

Проценты по кредитам и займам уменьшают налогооблагаемую прибыль при условии, что их сумма не отклоняется более чем на 20% от среднего уровня процентов, взимаемых по аналогичным заемным обязательствам (то есть обязательствам, выдаваемым в той же сумме, на те же сроки, на тех же условиях).

Организации, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, расчет среднего процента осуществляют в пределах месяца.

Остальные организации - в пределах квартала.

Если аналогичные заемные обязательства отсутствуют либо так решила сама организация, проценты учитывают при налогообложении прибыли исходя из размера, установленного абзацем 4 пункта 1 статьи 269 Налогового кодекса. Величина учитываемых процентов зависит от валюты кредита (займа) и времени уплаты процентов:

Период действия	Размер учитываемых процентов (по рублевым кредитам и займам)	Размер учитываемых процентов (по валютным кредитам и займам)
С 1 января 2010 г. по 30 июня 2010 г.	Ставка рефинансирования, увеличенная в 2 раза (для кредитов и займов, взятых до 1 ноября 2009 г.). Ставка рефинансирования, увеличенная в 1,8 раза (для прочих кредитов и займов)	15% годовых
С 1 июля 2010 г. по 31 декабря 2010 г.	Ставка рефинансирования, увеличенная в 1,8 раза	15% годовых
С 1 января 2011 г. по 31 декабря 2012 г.	Ставка рефинансирования, увеличенная в 1,8 раза	0,8 ставки рефинансирования
С 1 января 2013 г.	Ставка рефинансирования, увеличенная в 1,1 раза	15% годовых

Затраты по кредитам (займам) включите в состав прочих расходов:

Дебет 91-2 Кредит 66

- учтены затраты по кредиту (займу).

К дополнительным расходам по кредитам (займам) относят:

- суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;

- суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора);

- другие затраты, которые непосредственно связаны с получением кредита (займа).

Дополнительные затраты отразите проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 66-2

- учтены дополнительные затраты по кредиту (займу).

Проценты по кредиту (займу) вы должны начислять в том отчетном периоде, в котором они подлежат уплате в соответствии с договором. В учетной политике фирмы вы можете предусмотреть один из вариантов отражения дополнительных расходов:

1) В составе расходов будущих периодов с последующим их равномерным включением в состав прочих расходов в течение срока действия кредитного договора (договора займа). При этом проводки будут такими:

Дебет 97 Кредит 60

- отражены дополнительные расходы по кредиту (займу);

Дебет 91-2 Кредит 97

- часть дополнительных расходов списана в состав прочих расходов.

2) Единовременно в составе прочих расходов.

При этом сделайте проводку:

Дебет 91-2 Кредит 60

- учтены дополнительные расходы по кредиту и займу.

Пример

ЗАО "Актив" 1 февраля 2009 года взяло в банке "Коммерческий" беспроцентный кредит на три месяца. Сумма кредита составила 1 200 000 руб. Кредит предназначен для пополнения оборотных средств.

В погашение кредита "Актив" должен ежемесячно перечислять банку 1/3 от его суммы (400 000 руб.).

"Активом" были оплачены услуги по юридической экспертизе кредитного договора стоимостью 6000 руб. (без НДС).

В учетной политике "Актива" записано, что дополнительные расходы по займам и кредитам учитывают как расходы будущих периодов. При получении кредита бухгалтер "Актива" должен сделать проводку:

Дебет 51 Кредит 66

- 1 200 000 руб. - получен кредит;

Дебет 60 Кредит 51

- 6000 руб. - оплачены юридические услуги, связанные с получением кредита.

Ежемесячно бухгалтер может включать в состав прочих расходов часть затрат по оплате юридических услуг в сумме:

6000 руб. х 1/3 = 2000 руб.

В конце каждого месяца бухгалтер "Актива" должен делать проводку:

Дебет 91-2 Кредит 60

- 2000 руб. - списана часть расходов по оплате юридических услуг, связанных с получением кредита;

Дебет 66 Кредит 51

- 400 000 руб. - возвращена часть кредита.

В некоторых случаях правилами бухгалтерского учета установлен особый порядок отражения затрат по полученным кредитам (займам), а именно: при использовании кредита (займа) на приобретение инвестиционных активов.