12. Налоговая политика предприятия. Налог на прибыль предприятия (организации)

Налоговая политика организации – это система методов (способов), приемов, методик ведения налогового учета, а также формирования, оптимизации, исчисления и анализа налоговых показателей. Под налоговыми показателями понимается величина налоговых платежей, а также относительные величины, характеризующие:

• долю налогов и сборов в активах и пассивах организации;

• соотношение сумм различных видов налогов;

• налоговую платежеспособность организации и т.д.

Налоговая политика предприятия является эффективным инструментом минимизации налоговых обязательств в рамках действующего законодательства.

Оптимизация налогообложения должна осуществляться с учетом особенностей конкретного предприятия, сферы его деятельности и производственной структуры. Эффективное налогообложение невозможно без существования единой налоговой политики предприятия, которая ставит целью увеличение дохода и уменьшение затрат на налогообложение.

Налоговая политика предприятия делает возможным снижение налоговой нагрузки наряду с увеличением производства, разработкой и введением нового технологического оборудования.

Налоговая политика фирмы может включать в себя:

выбор правильного юридического адреса предприятия и его организационно-правовой формы; выверенную тактику работы с территориальной налоговой инспекцией; следование налоговому законодательству; оперативное реагирование на изменения в налоговом законодательстве; поиск информации о предстоящих изменениях в налоговом законодательстве; поиск различных форм налоговых льгот; управление налогооблагаемой базой; выбор наиболее выгодных форм хозяйственных договоров и расчетов; учет налоговых рисков и финансовых потерь; поиск направлений деятельности, в минимальной степени облагаемых налогами; оптимальное размещение инвестиций, активов и прибыли; повышение квалификации финансовых менеджеров, которые определяют налоговую политику, и т.д.

Целенаправленная налоговая политика в значительной степени зависит от знания работниками, ответственными за исчисление и уплату налогов, того, какие налоги, в какие сроки и куда необходимо уплатить, от умения этих работников разбираться в существующих законных способах снижения налоговых выплат.

Налог на прибыль.

Плательщиками налога на прибыль являются:

1. российские организации;

2. иностранные организации действующие на территории России через постоянные представительства;

3. иностранные организации, получающие доход от источников в РФ.

Объектом налогообложения является прибыль.

Под прибылью понимается:

1. доходы, полученные на территории РФ и за ее пределами, уменьшенные на величину произведенных расходов;

2. доходы, полученные через иностранные представительства, уменьшенные на величину произведенных представительством расходов;

3. доходы, полученные от источников РФ.

Освобождаются от обязанностей налогоплательщика организации находящиеся на специальных налоговых режимах и организации, занимающиеся игорным бизнесом.

К доходам относятся:

1) доходы от реализации товаров, работ, услуг. Любые поступления связанные с реализацией товаров относятся к выручке. Реализация – переход права собственности.

2) внереализационные доходы (прочие доходы) – доходы, не связанные с основной производственной деятельностью организации (положительные курсовые разницы; штрафы, пении, неустойки за нарушение договоров; проценты к получению; излишки материальных ценностей; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году).

Расходы, учитываемые при налогообложении (уменьшающие налогооблагаемые доходы):

1. материальные расходы (затраты на сырье и материалы, которые используются в производстве, на упаковку, на приобретение спец инвентаря, спец одежды и другого не амортизируемого имущества; затраты на воду, электроэнергию; затраты на приобретение работ, услуг производственного характера; технологические потери и т.д.);

2. расходы на оплату труда (любые начисления в пользу работников, если они предусмотрены законодательством РФ, трудовыми договорами или коллективными договорами);

3. суммы начисленной амортизации (амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам. Амортизации подлежит имущество срок использования которого свыше 20000р.);

4. прочие расходы (затраты организации которые связаны с производственным процессом, но не включены в состав вышеуказанных расходов: расходы на командировку, юридические, консалтинговые);

5. внереализационные расходы (обоснованные затраты организации, которые непосредственно не связаны с производственным процессом: % по долговым обязательствам, расходы на ликвидацию основных средств, судебные расходы, недостача материальных ценностей в пределах норм, потери от стихийных бедствий и другие).

Расходы, не учитываемые при налогообложении:

1. пении, штрафы, неустойки за нарушение договорных обязательств;

2. взносы в уставный капитал других организаций;

3. платежи за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду.

Существует 2 метода признания доходов и расходов:

Кассовый метод. Доходы признаются на момент поступления денежных средств в кассу или на расчетный счет или погашение обязательств иным способом. Расходы признаются фактически осуществленные и оплаченные. Кассовый метод имеет ограничения. Применять его могут организации выручка которых за 4 предшествующих квартала не превышает 1 млн.руб. в среднем за квартал. Кассовый метод не имеют права применять банки.

Метод начисления. Доходы организация признает в том периоде, в котором они возникли.

Налоговая база - денежное выражение прибыли. Финансовый результат по операциям которые учитываются в особом порядке определяется отдельно. Финансовым результатом деятельности организации может быть как прибыль, так и убыток. Убыток полученный по результатам налогового периода может быть перенесен на последующие 10 налоговых периодов с целью уменьшения налоговой базы за эти последующие периоды.

Ставки налога на прибыль:

20% - основная ставка (в т.ч. 2% - в федеральный бюджет; 18% - в региональный бюджет);

20% - по доходам иностранных организаций, деятельность которых на территории РФ не

связана с постоянным представительством;

10% - по доходам иностранных организаций, деятельность которых на территории РФ не

связана с постоянным представительством, если эти доходы получены от

использования содержания или сдачи в аренду транспортных средств в связи с

международными перевозками;

9% - по дивидендам, полученным российскими организациями;

15% - по дивидендам, полученным иностранными организациями от российских.

Налоговый период - календарный год; отчетный периодод – квартал либо месяц.