![](/user_photo/2706_HbeT2.jpg)
- •Министерство образования и науки рф
- •«Национальный исследовательский университет «мэи»
- •Кафедра менеджмента и информационных технологий
- •Расчетное задание
- •1 Анализ предпосылок внедрения системы контроллинга в ооо «Смолка»
- •1.1 Описание внутренних бизнес-процессов организации
- •1.2 Построение системы показателей на основе стратегической карты
- •1.3 Описание процедуры внедрения контроллинга в оао «смолка»
- •1.4 Описание системы бюджетирования
- •2.2 Разработка ассортиментной политики на основе операционного анализа
- •Регламент выполнения процесса бюджетирования
1.4 Описание системы бюджетирования
Бюджет – это план, сформулированный в стоимостных величинах, который с определенной степенью обязательности выполнения задается структурной единицей с полномочиями принимать решения на определенный временной период.
Совокупность всех согласованных между собой отдельных бюджетов называют бюджетной системой [10].
В общем виде бюджет на ОАО «СМОЛКА», включающий операционные и финансовые бюджеты, выглядит следующим образом (рисунок 1.7).
Рисунок 1.7 –Бюджет
ОАО «СМОЛКА»
При разработке бюджета учитываются влияния следующих факторов:
- деятельность конкурентов;
- стабильность поставщиков и покупателей;
- результативность рекламы;
- сезонные и другие колебания спроса;
- политика ценообразования [5].
Отобразим взаимосвязь между целевыми показателями и бюджетами в таблице 1.6.
Таблица 1.6 – Взаимосвязь целевых показателей и бюджетов организации
Целевые показатели |
Бюджеты |
Чистая прибыль |
Отчет о прибылях и убытках |
Степень удовлетворенности сотрудников |
Бюджет общих административных расходов |
Доля рынка |
Бюджет продаж, бюджет коммерческих расходов |
Доля постоянных клиентов среди всех потребителей |
Бюджет продаж, Бюджет коммерческих расходов |
Рентабельность продаж |
Отчет о прибылях и убытках |
Процент продаж новых товаров от общего объема продаж |
Бюджет продаж |
Стоимость организации |
Прогнозный баланс |
Доля постоянных клиентов среди всех потребителей |
Бюджет продаж |
Доля объема продаж новых товаров в общем объеме продаж |
Бюджет продаж |
Себестоимость |
Бюджет производственной себестоимости продукции |
Текучесть кадров |
Бюджет общих административных расходов |
Уровень квалифицированного персонала |
Бюджет общих административных расходов |
Привяжем сети процессов разработки бюджетов к функциональным подразделениям организации.
Сеть процессов бюджетирования на ОАО «СМОЛКА» отображена на рисунке 1.8.
Рисунок 1.8 - Сеть процесса бюджетирования
На представленном рисунке стрелками обозначены процессы, выполняемые в рамках функциональных подразделений и отображены информационные потоки системы бюджетирования.
А1 - Бюджет продаж
А2 - Бюджет производства
А3 - Бюджет материальных затрат
А4 - Бюджет общепроизводственных затрат
А5 - Бюджет прямых трудовых затрат
А6 - Бюджет производственных затрат
А7 - Бюджет коммерческих затрат
А8 - Бюджет доходов и расходов
А9 - Бюджет капиталовложений
А10 - Бюджет движения денежных средств
А11 - Прогнозный баланс
Для выполнения определенного выше процесса бюджетирования необходимо разработать положение по бюджетированию.
В состав юджетирования должны входить следующие разделы:
1 Назначение и область применения Положения по бюджетированию.
1.1 Назначение Положения по бюджетированию.
1.2 Область применения Положения по бюджетированию.
1.3 Условия бюджетного управления.
2 Назначение системы бюджетирования.
2.1 Цели системы бюджетирования.
2.2 Задачи системы бюджетирования.
3 Описание системы бюджетирования.
3.1 Участники процесса бюджетирования.
3.2 Ответственность участников процесса бюджетирования.
3.3 Состав плановых и отчетных форм.
3.4 Состав процессов бюджетирования.
4 Регламент процесса бюджетирования.
Регламент бюджетирования определяет состав, взаимосвязь и последовательность бизнес-процессов, а также сроки выполнения и ответственных исполнителей. Регламент бюджетирования охватывает все этапы планирования и контроля исполнения бюджета, начиная с определения формата бюджета, формирования прогнозов, заканчивая утверждением и контролем бюджетных показателей [8].
Разработанный регламент выполнения процесса «Бюджетирование» представлен в приложении Д.
2 Операционный анализ
|
2.1 Анализ безубыточности и чувствительности изменения критических соотношений |
Организация выпускает продукцию одного наименования, спрос на которую эластичен.
Выручка-нетто от продаж в отчетном периоде составила 35000 руб., цена продажи в течение отчетного периода оставалась стабильной и составляла 50 руб./шт. Средние переменные затраты составили - 40 руб./шт., постоянные затраты – 2800 руб.
В планируемом периоде ожидается снижение объема продаж на 20%. Как при этом изменении объема продаж изменится прибыль от продаж? Проведите анализ безубыточности производства, при условии, что цена продаж, средние переменные и постоянные затраты останутся на уровне отчетного периода.
Затем следует провести анализ чувствительности точки безубыточности планируемого периода на изменение следующих факторов:
- увеличение цены продаж на 5%;
- уменьшение средних переменных затрат на 5%;
- уменьшение постоянных затрат на 5%
и рассчитать объемы продаж, при которых удастся сохранить исходную валовую прибыль отчетного периода при изменении каждого из факторов.
Решение
В основе операционного анализа лежит калькулирование по переменным затратам.
Составим отчет о прибыли на основе калькулирования по переменным затратам, который представлен в таблице 2.1.
Таблица 2.1 – Отчет о прибыли и убытке на отчетный период
Показатели |
Отчетный период |
|
Сумма, тыс. руб. |
в % к выручке-нетто от продаж |
|
Выручка-нетто от продаж |
35 |
100 |
Совокупные переменные затраты |
28 |
80 |
Валовая прибыль |
7 |
20 |
Постоянные затраты |
2,8 |
8 |
Операционная прибыль |
4,2 |
12 |
Выручка-нетто от
продаж (
)
Совокупные
переменные затраты (
)
Валовая прибыль
(
)
Постоянные затраты (FC=2800 руб.)
Операционная прибыль (M=CM-FC=7000-2800=4200 руб.)
Проведем анализ безубыточности организации в отчетном периоде (таблица 2.2).
Таблица 2.2 - Показатели анализа безубыточности в отчетном периоде
Показатели |
Значение показателя |
Изменение операционной прибыли в планируемом году, тыс. руб. |
× |
Сила воздействия операционного рычага |
1,7 |
Выручка от продаж в точке безубыточности, тыс. руб. |
14 |
Пороговое количество продукции, шт. |
280 |
Запас финансовой прочности: - в абсолютном выражении тыс. руб. - в относительном выражении, % |
21 60 |
Сила воздействия
операционного рычага (СВОР) =
Для расчета выручка
от продаж в точке безубыточности
необходимо рассчитать доля валовой
прибыли в выручке от продаж: а =
Выручка от продаж в точке безубыточности:
Sb
=
руб.
Пороговое количество продукции (Qb):
Или
шт.
Запас финансовой прочности:
- в абсолютном выражении
ЗПФ = 35000-14000=21000 руб.
- в относительном выражении
ЗПФ =
ЗПФ =
,
т.е. организация способна выдержать
60%-ное снижение выручки от продаж без
серьезной угрозы для своего финансового
положения
По условию в планируемом периоде предполагается снижение объема продаж на 20%, т.е. на 560 шт., таким образом выручка-нетто от продаж будет равна 28000 руб. Отчет о прибыли и убытке на планируемый период представлен в таблице 2.3.
Таблица 2.3 - Отчет о прибыли и убытке на планируемый период
Показатели |
Планируемый период |
|
Сумма, тыс. руб. |
в % к выручке-нетто от продаж |
|
Выручка-нетто от продаж |
28 |
100 |
Совокупные переменные затраты |
22,4 |
80 |
Валовая прибыль |
5,6 |
20 |
Постоянные затраты |
2,8 |
10 |
Операционная прибыль |
2,8 |
10 |
Выручка-нетто от продаж (S=P*Q=50*560=28000руб.)
Совокупные переменные затраты (VC=AVC*Q=40*560=22400руб.)
Валовая прибыль (CM=S-VC=28000-22400=5600руб.)
Постоянные затраты (FC=2800руб.)
Операционная прибыль (M=CM-FC=5600-2800=2800руб.)
Рассчитаем показатели безубыточности для планируемого периода. Показатели представлены в таблице 2.4.
Таблица 2.4 – Показатели анализа безубыточности планируемого периода
Показатели |
Значение показателя |
Изменение операционной прибыли в планируемом году, тыс. руб. |
Уменьшится на 1,4 |
Сила воздействия операционного рычага |
2 |
Выручка от продаж в точке безубыточности, тыс. руб. |
14 |
Пороговое количество продукции, шт. |
280 |
Запас финансовой прочности: - в абсолютном выражении тыс. руб. - в относительном выражении, % |
14 100 |
Изменение операционной прибыли в планируемом году = 2,8-4,2=-1,4 (уменьшится на 1400 руб.).
Сила воздействия
операционного рычага (СВОР) =
,
произошло увеличение степени
производственного риска до 2-х единиц.
Для расчета выручка
от продаж в точке безубыточности
необходимо рассчитать доля валовой
прибыли в выручке от продаж: а =
Выручка от продаж в точке безубыточности:
Sb = руб.
Пороговое количество продукции (Qb):
Или
шт.
Запас финансовой прочности:
- в абсолютном выражении
ЗПФ = 28000-14000=14000 руб.
- в относительном выражении
ЗПФ =
ЗПФ =
.
По результатам таблиц видно, что выручка от продаж в точке безубыточности не изменилось и составляет 14 тыс. руб., и так же пороговое количество продукции в обоих периодах равно 280 шт. А запас финансовой прочности из-за снижения объема продаж на 20% в планируемом периоде сократился на 7000 руб.
Графический способ определения выручки от продаж в точке безубыточности за отчетный период.
Данные для построения графика первым способом представлены в таблице 2.5.
Таблица 2.5 – Данные для построения графика безубыточности 1 способом
Показатели |
Значение показателя |
|||
1 |
2 |
3 |
4 |
|
Выручка-нетто от продаж, тыс. руб. |
0 |
6 |
12 |
18 |
Валовая прибыль, тыс. руб. |
0 |
1,2 |
2,4 |
3,6 |
Постоянные затраты, тыс. руб. |
2,8 |
2,8 |
2,8 |
2,8 |
1 способ определения выручки от продаж в точки безубыточности представлен на рисунке 2.1.
Рисунок 2.1 – График безубыточности 1 способ
По графику безубыточности видно, что выручка-нетто от продаж в точке безубыточности составляет 14000 руб., что сходится с рассчитанными ранее значениями. В этой точке пересекаются прямые валовой прибыли и постоянных затрат, и их значения в этой точке составляют 2800 руб.
2 способ позволяет определить пороговое количество продукции. Данные для построения графика вторым способом представлены в таблице 6.
Таблица 2.6 – Данные для построения графика безубыточности 2 способом
Показатели |
Значение показателя |
|||
1 |
2 |
3 |
4 |
|
Объем продаж, шт. |
0 |
200 |
400 |
600 |
Совокупные переменные затраты, тыс. руб. |
0 |
8 |
16 |
25 |
Постоянные затраты, тыс. руб. |
2,8 |
2,8 |
2,8 |
2,8 |
Суммарные затраты, тыс. руб. |
2,8 |
10,8 |
18,8 |
26,8 |
Выручка-нетто от продаж, тыс. руб. |
0 |
10 |
20 |
30 |
Графическая иллюстрация представлена на рисунке 2.2.
Рисунок 2.2 – График безубыточности 2 способ
По графику безубыточности видно, что сохраняется равенство прямая выручка-нетто от продаж пересекает прямую суммарных затрат в пороговом количестве продукции в размере 280 шт. и 14000 руб.
Проведем анализ чувствительности критических отношений планируемого периода. Результаты анализа представлены в таблице 2.7.
Таблица 2.7 - Анализ чувствительности критических соотношений
Показатели |
Значение показателя |
Изменение показателя (+) увеличение (-) уменьшение |
Цена продаж, руб./шт.: - первоначальная - новая |
50 52,5 |
(+5%) |
Изменение доли валовой прибыли в выручке-нетто от продаж - Δа |
0,04 |
χ |
Новые пороговые значения: - выручки-нетто от продаж, тыс. руб. - объема продаж, шт. |
11,76 224 |
χ |
Исходная валовая прибыль, тыс. руб. |
5,6 |
χ |
Объем продаж, обеспечивающий сохранение прибыли, шт. |
448 |
χ |
Средние переменные затраты, руб./шт.: - первоначальные - новые |
40 42 |
(-5%) |
Изменение доли валовой прибыли в выручке-нетто от продаж - Δα |
-0,04 |
χ |
Новые пороговые значения: - выручки-нетто от продаж, тыс. руб. - объема продаж, шт. |
17,5 350 |
χ |
Исходная валовая прибыль, тыс. руб. |
5,6 |
χ |
Объем продаж, обеспечивающий сохранение прибыли, шт. |
700 |
χ |
Постоянные затраты, тыс. руб.: - первоначальные - новые |
2,8 2,94 |
(-5%) |
Новое значение выручки-нетто от продаж в точке безубыточности, тыс. руб. |
14,7 |
χ |
Новая величина валовой прибыли, тыс. руб. |
5,74 |
χ |
Объем продаж, обеспечивающий сохранение прибыли, шт. |
574 |
χ |
шт.
Из таблицы 7 видно, что при увеличении цены пороговый размер продаж снизился с 280 до 224 шт.
Объем продаж, обеспечивающий сохранение операционной прибыли, равен 574 шт.
Для анализа предложения руководства сформируем отчет о прибыли и убытке. Он представлен в таблице 2.8.
Таблица 2.8 - Отчет о прибыли и убытке
Показатели |
Отчетный период |
Планируемый период |
Сумма, тыс. руб. |
Сумма, тыс. руб. |
|
Выручка-нетто от продаж |
35 |
36,75 |
Совокупные переменные затраты |
28 |
29,4 |
Валовая прибыль |
7 |
7,35 |
Постоянные затраты |
2,8 |
2,94 |
Операционная прибыль |
4,2 |
4,41 |
По данным таблицы 2.8 видно, что при увеличении цены продаж на 5%, уменьшении средних переменных затрат на 5%, уменьшении постоянных затрат на 5% и сохранении исходной валовой прибыли необходим объем производства в размере 700 шт.