3. Изменение объема и структуры продукции, которые могут привести к

относительному уменьшению условно-постоянных расходов (кроме амортизации), относительному уменьшению амортизационных отчислений, изменению номенклатуры и ассортимента продукции, повышению ее качества. Условно-постоянные расходы не зависят непосредственно от количества выпускаемой продукции. С увеличением объема производства их количество на единицу продукции уменьшается, что приводит к снижению ее себестоимости. Относительная экономия на условно-постоянных расходах определяется по формуле

ЭП= (Т * ПС) / 100,

где ЭП- экономия условно-постоянных расходов

ПС- сумма условно-постоянных расходов в базисном году

Т - темп прироста товарной продукции по сравнению с базисным годом.

Относительное изменение амортизационных отчислений рассчитывается особо. Часть амортизационных отчислений (как и других затрат на производство) не включается в себестоимость, а возмещается за счет других источников (спецфондов, оплаты услуг на сторону, не включаемых в состав товарной продукции, и др.), поэтому общая сумма амортизации может уменьшится. Уменьшение определяется по фактическим данным за отчетный период. Общую экономию на амортизационных отчислениях рассчитывают по формуле

ЭА= ( АОК / ДО- А1К / Д1) * Д1,

где ЭА- экономия в связи с относительным снижением амортизационных отчислений

А0, А1- сумма амортизационных отчислений в базисном и отчетном годуК - коэффициент, учитывающий величину амортизационных отчислений, относимых на себестоимость продукции в базисном году

Д0, Д1- объем товарной продукции базисного и отчетного года.

Чтобы не было повторного счета, общую сумму экономии уменьшают (увеличивают) на ту часть, которая учтена по другим факторам.

Изменение номенклатуры и ассортимента производимой продукции является одним из важных факторов, влияющих на уровень затрат на производство. При различной рентабельности отдельных изделий (по отношению к себестоимости) сдвиги в составе продукции, связанные с совершенствованием ее структуры и повышением эффективности производства, могут приводить и к уменьшению и к увеличению затрат на производство. Влияние изменений структуры продукции на себестоимость анализируется по переменным расходам по статьям калькуляции типовой номенклатуры. Расчет влияния структуры производимой продукции на себестоимость необходимо увязать с показателями повышения производительности труда.

4. Улучшение использования природных ресурсов. Здесь учитывается: изменение состава и качества сырья; изменение продуктивности месторождений, объемов подготовительных работ при добыче, способов добычи природного сырья; изменение других природных условий. Эти факторы отражают влияние естественных (природных) условий на величину переменных затрат. Анализ их влияния на снижение себестоимости продукции проводится на основе отраслевых методик добывающих отраслей промышленности.

5. Отраслевые и прочие факторы. К ним относятся: ввод и освоение новых цехов, производственных единиц и производств, подготовка и освоение производства в действующих объединениях и на предприятиях; прочие факторы. Необходимо проанализировать резервы снижения себестоимости в результате ликвидации устаревших и ввода новых цехов и производств на более высокой технической основе, с лучшими экономическими показателями.

Значительные резервы заложены в снижении расходов на подготовку и освоение новых видов продукции и новых технологических процессов, в уменьшении затрат пускового периода по вновь вводимым в действие цехам и объектам. Расчет суммы изменения расходов осуществляется по формуле

ЭП= ( С1/Д1- С0/Д0) * Д1,

где ЭП- изменение затрат на подготовку и освоение производства

С0, С1- суммы затрат базисного и отчетного года

Д0, Д1- объем товарной продукции базисного и отчетного года.

Влияние на себестоимость товарной продукции изменений в размещении производства анализируется тогда, когда один и тот же вид продукции производится на нескольких предприятиях, имеющих неодинаковые затраты в результате применения различных технологических процессов. отражения в вышеизложенных факторах, то их относят к прочим. К ним можно отнести, например, изменение размеров или прекращение разного рода обязательных платежей, изменение величины затрат, включаемых в себестоимость продукции и др.

Выявленные в результате анализа факторы снижения себестоимости и резервы необходимо суммировать в окончательных выводах, определить суммарное влияние всех факторов на снижение общей величины затрат т затрат на единицу продукции.

Себестоимость товарной продукции и анализ затрат на сырье и материалы. Промышленные предприятия помимо показателя снижения себестоимости единицы продукции планируют себестоимость всей товарной продукции в абсолютной сумме. При анализе выполнения плана по себестоимости товарной продукции необходимо рассматривать фактический расход, выявлять отклонения от плана и намечать мероприятия по устранению перерасхода и по дальнейшему снижению расходов по каждой статье. Такой анализ связан с внедрением и укреплением хозрасчета на предприятии,

т.к. позволяет установить уровень снижения себестоимости по отдельным звеньям производства и оценить работу отдельных исполнителей, отвечающих за снижение затрат на данном участке.

Оценка выполнения плана по себестоимости всей товарной продукции производится по данным о ее фактическом объеме и ассортименте, исчисленным по плановой и фактической себестоимости отчетного года. В целом себестоимость продукции складывается из материальных затрат, затрат на выплату заработной платы рабочим и комплексных статей расходов. Увеличение или уменьшение расходов по каждому элементу вызывает или удорожание, или снижение себестоимости продукции. Поэтому при анализе нужно проверить затраты сырья, материалов, топлива и электроэнергии, затраты на заработную плату, цеховые, общезаводские и другие расходы.

2. Расчет плановой себестоимости продукции

2.1 Расчет потребности в материальных ресурсах

Исходными данными для расчетов потребности в материальных ресурсах служит предполагаемый объем продаж (или выпуска продукции), а также нормативная база потребностей в материальных ресурсах (нормы расхода материалов, энергоносителей, действующие цены и тарифы, возвратные отходы, стоимость возвратных отходов).

Затраты по основным материалам на одно изделие ведутся по каждому из используемых материалов, комплектующих:

, (1)

где Н_мi – норма расхода i-го материала на изделие, кг, г, т;

Ц_мi – цена i-го материала за единицу, р.;

K_м-з – коэффициент, учитывающий транспортно-заготовительные расходы;

Н_0i – масса возвратных отходов, кг, г, т;

Ц_0i – цена возвратных отходов, р.

Коэффициент, учитывающий транспортно-заготовительные расходы на различных предприятиях, колеблется в пределах от 1,05 до 1,1

Результаты расчета оформляем в таблице 1.

Таблица 1 - Затраты по основным материалам и

комплектующим на одно изделие

Наименование материала	Норма расхода	Цена единицы, р.	Возвратные отходы, р.	Затраты на основные материалы и комплектующие, р.
1	2	3	4	5
Материал 1	21	11	4	237,51
Материал 2	23	12	3	285,66
Комплектующие	*	*	*	300
И т о г о:	*	*	*	823,17

Sm(первый материал) = 21 * 11 * 1,05 - 1,26 * 4 = 237,51 р.

Sm(второй материал) =23 * 12 * 1,05 - 1,38 * 3=285,66 р.

Для дальнейших расчетов примем, что во второй и последующие годы предприятие выходит на годовую производственную мощность.

Расчет потребности в материальных ресурсах на годовой выпуск продукции (таблица 2) определяется путем расчета затрат на основные материалы и комплектующие на годовой выпуск продукции при полном использовании мощности и остальных составляющих материальных ресурсов с учетом их удельных весов в общем объеме.

Таблица 2 – Расчет потребности в материальных ресурсах на годовой выпуск, тыс. р.

Составляющие элемента “материальные затраты”	Удельный вес в составе элемента “материальные затраты”	Сумма, р.
1	2	3
Основные материалы и комплектующие	85	6585360
Вспомогательные материалы, запчасти для ремонта оборудования, работы и услуги производственного характера	5	387374,12
Топливо, энергия, приобретаемые со стороны	10	774748,24
Всего материальных затрат	100	7747482,35

Основные материалы и комплектующие = 823,17 рублей на 1 изделие;

Годовая производственная мощность предприятия = 8000 шт.

Основные материалы и комплектующие всего за год =

= 8000 * 823,17 = 6585360 рублей

Основные материалы и комплектующие составляют 85% =>

=> Всего материальные затраты составят 7747482,35

Аналогично рассчитываются остальные показатели.

Так как потребность в основных материалах меняется при изменении объема производства, их следует отнести к переменным расходам в полном объеме.

По отношению к изменению объема производства расходы делят на переменные и постоянные (иногда используется классификация на условно-переменные и условно-постоянные).

Переменные расходы – это расходы, общая величина которых изменяется при изменении объема производства. Например, расходы на сырье и основные материалы, покупные изделия и полуфабрикаты. Пропорциональные переменные расходы изменяются прямо пропорционально изменению объема производства. При этом величина данных расходов на единицу продукции остается неизменной.

Постоянные расходы – это расходы, которые не изменяются при изменении объема производства в определенном диапазоне. При выходе объема производства за определенный диапазон данные издержки меняются скачкообразно.

К постоянным расходам могут относиться расходы на отопление и освещение помещений и т. п.

Примем удельный вес переменных расходов в составе вспомогательных материалов равным 30 %, в составе топлива и энергии – 60 %.

Издержки вспомогательных материалов (на годовой выпуск):

• постоянные = 387374,12 - 116212,24 =271161,88 р.

• переменные = 387374,12 * 30 /100 = 116212,24 р.

Издержки топлива, энергии (на годовой выпуск):

• постоянные = 774748,24 - 464848,94 = 309899,3 р.

• переменные = 774748,24 * 60 / 100 = 464848,94 р.

Сумма затрат на основные материалы и комплектующие изделия(на единицу продукции) = 6585360 / 8000 = 823,17 р.

Издержки топлива, энергии (на единицу продукции) =

= 387374,12 / 8000 =48,42 р. в т.ч.:

• постоянные = 48,42 – 14,53 = 33,89 р.

• переменные = 48,42 * 30 / 100 = 14,53 р.

Издержки вспомогательных материалов (на единицу продукции) =

= 774748,24 / 8000 = 96,84 р. в т.ч.:

• постоянные = 96,84 - 58,1 = 38,74 р.

• переменные = 96,84 * 60 / 100 = 58,1 р.

Всего материальных затрат (на годовой выпуск) = 7747482,35 р.

• постоянные = 271161,88 + 309899,3 = 581061,18 р.

• переменные = 6585360 + 116212,24 + 464848,94 = 7166421,18 р.

Всего материальных затрат (на единицу продукции) =

= 823,17 + 48,42 + 96,84 = 968,43 р.

• постоянные = 33,89 + 38,74 = 72,63 р.

• переменные = 823,17 + 14,53 + 58,1 = 895,8 р.

Результаты расчета покажем в таблице 3.

Таблица 3 - Материальные затраты на производство продукции

Элементы затрат	На годовой выпуск			На единицу продукции
	Сумма, р.	В том числе		Сумма, р.	В том числе
		Постоян- ные	Перемен- ные		Постоян-ные	Перемен-ные
1	2	3	4	5	6	7
Основные материалы, комплектующие изделия	6585360	-	6585360	823,17	-	823,17
Вспомогательные материалы, запчасти для ремонта, работы и услуги производственного характера	387374,12	271161,88	116212,24	48,42	33,89	14,53
Топливо, энергия, приобретаемые со стороны	774748,24	309899,3	464848,94	96,84	38,74	58,1
Всего материальных затрат	7747482,35	581061,18	7166421,18	968,43	72,63	895,8