Тема 3. Источники международного налогового права

1. Понятие международного налогового договора и процесс его заключения

2. Классификация международных налоговых соглашений

3. Акты международных организаций и международных конференций как источники международного права

4. Особенности судебного прецедента как источника международного налогового права

1. Понятие международного налогового договора и процесс его заключения

К источникам международного налогового права относятся международные договоры, судебные прецеденты междуна­родных судов, решения и поста­новления международных организаций, принятые в пределах их компетенции и не противоречащие основным принципам международного права.

Для того, чтобы налогово-правовые нормы стали действительны и приобрели качество нормы уполномоченные органы государств должны установить международные налогово-правовые нормы, т.е. произвести урегулированные международным и внутренним (национальным) правом деятельность по принятию международных обязательств, связанных с налогообложением путем заключения международных договоров.

Понятия международного налогового договора в российском законодательстве и международном праве нет. Но в ст. 2 (1) Венской конвенции о праве международных договоров (Вена, 23 мая 1969 г.) есть термин «договор». Если мы объединим определение договора по Венской конвенции с известными нам особенностями налоговых соглашений, то получим теоретическое определение международного налогового договора.

Итак, международный налоговый договор означает международное соглашение по вопросам налогообложения, заключенное между государствами в письменной форме и ре­гулируемое международным правом, независимо от того, со­держится ли такое соглашение в одном документе, в двух или нескольких связанных между собой документах, а также неза­висимо от его конкретного наименования.

Международные договоры могут различаться по названиям: акт, договор, конвенция, нота, пакт, письмо, протокол, соглашение, устав, хартия, однако с пра­вовой точки зрения это существенного значения не имеет, по­скольку все перечисленные названия обладают необходимой юридической силой, хотя и относятся к правовым актам различного вида. Исполь­зование в конкретной ситуации при оформлении междуна­родных договоренностей акта того или иного вида зачастую обусловлено лишь устоявшейся практикой. Например, ноты и протоколы, обычно служат для уточнения или дополнения отдельных положений соглашений и конвенций. Хартией устанавливаются общие права. Устав регулирует особенности деятельности, структуры или полномочий международных организаций.

Действие международного договора предполагает принятие государством на себя международных обязательств. Этот процесс включает в себя 4 стадии.

1 стадия: Подготовка текста договора осуществляется путем перегово­ров через обычные дипломатические каналы, на международных конференциях и в международных организациях. Путем диплома­тических переговоров подготавливаются, как правило, тексты дву­сторонних договоров. В международных организациях подготав­ливаются тексты многосторонних договоров, и такая подготовка осуществляется их главными органами либо специально создан­ными для таких целей вспомогательными органами.

2 стадия: Принятие текста международного налогового договора является необходимой процедурой. Международная практика выработала различные формы принятия текстов договора. Такими формами могут быть подписание или парафирование текста договора. На международной конференции текст договора принимается путем голосования за него двух третей государств, присутствующих и Участвующих в голосовании, если иное не было установлено ее Участниками (ст. 9 Венской конвенции 1969 г.).

3 стадия: Проверка аутентичности (подлинности) договора. Аутентичность текста договора означает, что данный текст является подлинным и достоверным. После того как установлена аутентичность, текст договора не подлежит дальнейшим изменениям.

Как указывается в ст. 10 Венской конвенции 1969 г., «текст договора становится аутентичным и окончательным» путем про­цедуры, о которой условились участвующие в переговорах государства, либо путем подписания ad referundum (условное подпи­сание), парафирования самого текста договора или же заключи­тельного акта конференции, содержащего этот текст.

Подписание ad referendum означает, что такое подписание нуж­дается в последующем подтверждении соответствующим государ­ством или соответствующей международной организацией. Пара­фирование предполагает подписание, как правило, инициалами уполномоченных лиц первой или последней страницы либо каж­дой страницы текста договора.

4 стадия: Выра­жения государствами согласия на обязательность норм международного налогового договора. Государства могут выразить своё согласие разными способами, такими как подписания договора, обмен документами, образующими договор, ратификация договора, утверждение и принятие договора, присоединение к договору, или любым другим способом выражения согла­сия, о котором условились договаривающиеся стороны.

При применении любого способа выражения согласия государство может сделать оговорку, т.е одностороннее заявление, сделанное при подписании, ратификации, утверждении, принятии договора или присоединении к нему, посредством которого выражается желание исключить или изменить юридическое действие определенных положений договора в их применении к конкретному государству. Оговорка может быть снята в любое время в том же порядке, в каком она была сделана.

Сведения о завершении сторонами договора внутригосударственных процедур по его согласованию закрепляются в статусе международного договора, под которым понимается сопровождающий международный договор документ, содержащий ссылку на норму соглашения, определяющую порядок вступления его в силу; сведения о составе подписавших его сторон; сведения о завершении процедур его согласования; указание конкретной календарной даты вступления его в силу.

Международные договоры подлежат добросовестному выполнению в соответствии с предусмотренными в них услови­ями, нормами международного права и внутреннего законо­дательства. При этом до вступления международного догово­ра в силу по общему правилу государства-участники воздер­живаются с учетом соответствующих норм международного права от действий, которые лишили бы договор его объекта и цели.

Прекращение (в том числе денонсация) и приостановление действия международных налоговых договоров осуществляются в соответствии с условиями самого договора и нормами международного и национального права органом, принявшим решение о согласии на обязательность международного договора. Прекращение международного налогового договора, если договором не предусматривается иное или не имеется иной договоренности с другими его участниками, освобождает государство от всякого обязательства выполнять договор в дальнейшем и не влияет на права, обязательства или юридическое положение государства, возникшие в результате выполнения договора до его момента прекращения.