Учет резервов предстоящих расходов (96)

Счет 96 предназначен для обобщения информации о состоянии и движении сумм зарезервированных в установленном порядке в целях равномерного включения расходов и платежей в затраты на производство продукции, работ, услуг или в расходы на продажу. На этом счете могут быть отражены суммы:

1. предстоящей оплаты отпусков включения начисления страховых взносов в размере 34 %;

2. на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет;

3. производственных затрат по подготовленным работам в связи сезонным производством;

4. на выплату вознаграждений по итогам работы за год;

5. предстоящих затрат на ремонт основных средств;

6. других затрат.

Резерв на предстоящую оплату отпусков работников

Большинство предприятий предоставляют работникам отпуска в течение года неравномерно. Чтобы избежать неравномерного разделения затрат, организации могут составлять для этой цели резерв. В этом случае в течение всего года равномерно производится отчисления в резерв с включением сумм, начисленных отпусков, страховых взносов от них в затраты на производство продукции или в расходы на продажу, а начисление отпускных производится за счет суммы резерва.

Для того, чтобы организация имела право создавать резерв ей надо в учетной политике указать необходимость создания этого резерва, произвести расчет на текущий год, подтвердить сумму ежемесячных отчислений.

Д	К	Содержание хозяйственных операций
20, 23, 25, 26, 44	96	Создан резерв для оплаты отпусков работников основного производства, вспомогательного производства, административно - управленческого и обслуживающего персонала цехов, специалистов предприятия, торговых работников

Д	К	Содержание хозяйственных операций
96	70	Начислены отпускные работникам организации за счет резерва
96	69	Начислены страховые взносы от начисленной заработной платы работников.

Если организация предоставляет отпуска за текущий год в следующем году, то она имеет право иметь остаток резерва на оплату отпусков работников на начало нового года.

Резерв должен быть уточнен исходя из количества дней, неиспользованных отпусков среднедневной суммы расходов на оплату труда, с учетом обязательных страховых взносов.

В случае превышения фактически начисленного резерва над суммой подтвержденного инвентаризацией расчета в декабре отчетного года производится сторнировочная проводка:

Д	К
2 0	9 6

В случае недоначисления резерва составляется дополнительная запись:

Д	К
20	96

Если организация решила изменить свою учетную политику и в следующем году не создает резерва, то неиспользованный остаток резерва на 1 января следующего за отчетным годом подлежит присоединению к финансовому результату организации и отражается записью:

Д	К
96	91-1

Резерв на ремонт основных средств

На создание резерва на ремонт основных средств составляются следующие проводки:

Д	К
20, 23, 25, 26, 44	96

Резерв создается на основе предварительного расчета, то есть составляется смета предстоящих ремонтных работ. По мере выполнения ремонтных работ фактические расходы, связанные с их проведением в зависимости от их выполнения:

1) хозяйственный способ (если нет или есть ремонтно-механическая мастерская)

2) подрядный способ.

Составляются проводки:

Если предприятие не имеет РММ, то:

Д	К
96	10-8,70,69

Если предприятие имеет РММ, то:

Д	К
23	70,69,10-8,10-3,10-5

А затем:

Д	К
96	23

Если применяется подрядный способ, то принимая счет от подрядчика составляются проводки:

Д	К
96	60
19	60 (18% НДС)
60	51
68	19

Если резерва не хватило, то резерв доначисляется:

Д	К
20	96

Излишне зарезервированная сумма расходов на ремонт основных средств в конце года сторнируется и составляется проводка:

Д	К
2 0,25,26	96

Резерв на покрытие непредвиденных затрат

Резерв на покрытие непредвиденных затрат (потерь), например: в строительных организациях, образовывается для покрытия предполагаемых затрат, связанных со свертыванием производства, консервацией производственных мощностей, выплатой выходных пособий, уволенным работникам в связи с консервацией, содержанием машин и механизмов, сезонного использования, расходы по перебазированию строительных машин и механизмов.

Резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание

Отражение в бухгалтерском учете гарантийных обязательств устанавливается в ПБУ 8 / 98 «Условные факты хозяйственной деятельности».

Аналитический учет по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» ведут по отдельным резервам.

Учет доходов будущих периодов (97)

Используется активный счет 97. На этом счете могут быть отражены расходы, связанные с горно-подготовительными работами, подготовленными по производству работниками, сезонных отраслях промышленности, освоением новых производств организациями, установок и агрегатов, рекультивацией земель, неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств, когда организация не создает соответствующего резерва, арендной платы, перечисляемой в соответствии с договором за последующие периоды, оплатой услуг телефонной и радиосвязи перечисленной за последующие периоды, рекламой товаров, продукции, работ и услуг, перебазированием подразделений организации, уплатой процентов по кредиту, проектирование объектов, предусмотренных в планах строительства будущих лет, преобразованием и приспособлением зданий и сооружений для обслуживания строительства (включая в смету строительства, консервацией, а также содержанием оборудования, машин и механизмов сезонного характера их использования, производственной деятельностью в случае отсутствия продаж продукции, работ, услуг, приобретения неиспользованного права на что-либо, что нельзя отнести к нематериальным активам).

Затраты, производимые организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам отражаются отдельной статьей, как расходы будущих периодов.

Аналитический учет по счету 97 «Расходы будущих периодов» ведется по видам расходов

Расходы по оплате объектов основных средств

Договором аренды основных средств или соглашением между арендодателем и арендатором может быть предусмотрено внесение арендной платы за последующие периоды. В этих случаях плата приходящаяся на последующие периоды должна относится к расходам будущих периодов и включаться в затраты на производство и в расходы на продажу продукции в течение срока на который она приходится. Составляются проводки:

Д	К	Содержание хозяйственных операций
97 19 76 44,26	76 76 51 97	Получен счет от арендодателя для оплаты за арендованное помещение, за квартал, полугодие, год 18% НДС от суммы арендной платы Перечисляется арендатором платеж арендодателем Ежемесячно списывается арендная плата в размере 1/3 квартальной суммы, 1/6 полугодовой, 1/12 годовой суммы на издержки производства или на расходы по продаже

Расходы на рекламу

К расходам на рекламу относятся расходы на разработку изделия и распространения рекламных изделий (иллюстрированный прейскурант, каталог, брошюры, альбомы, плакаты, рекламные ролики, открытки и так далее), разработка, изготовление и распространение эскизов, этикеток, образцов, оригинальных и фирменных пакетов, упаковок, изготовление и распространение рекламных сувениров, образцов выпускаемой продукции, рекламных мероприятий через средства массовой информации (объявление в печати, передача по радио, телевидению, световая реклама, демонстрация кино, видеофильмов, изготовление стендов, муляжей, рекламных щитов, участие в выставках, оформление витрин, демонстрация залов и другое).

Если понесенные организацией расходы на рекламу относятся к текущему отчетному периоду, то они списываются на счет 44 «Расходы на продажу». На счете 97 отражаются также те расходы, которые относятся к будущим периодам.

Расходы по неравномерно производимому

ремонту основных средств

Эти расходы если предприятие не имеет резерва для проведения ремонта относятся на счет 97. Все фактические расходы в течение ремонта если организация имеет свою ремонтно-механическую мастерскую отражаются проводками:

Д	К
23	70,69,10-3,10-5,10-8

После окончания ремонта расходы списываются в дебет счета 97:

Д	К
97	23

Если ремонт производится не хозяйственным способом, а подрядным, то составляются следующие проводки:

Д	К
97 19 60 68	60 60 51 19

Расходы на подготовку и освоение производства

Если предприятие производит большие расходы по введению новых технологических линий на производстве, выпуску новых видов продукции, то все затраты первоначально отражаются по дебету счета 97:

Д	К
97	70,69,10-1,10-2,10-5

Когда заканчивается пусковой период и продукция выпускается в массовом количестве производится списание ранее производственных затрат в установленных нормах (1/12, 1/6) и составляется проводка:

Д	К
20	97

На счете 97 учитывается также сумма отпускных, когда отпуск бывает переходящим. Например: работник уходит в отпуск 25 октября. За октябрь отпускные начисляются:

Д	К
26	70

А работник возвращается в ноябре, отпускные выплачиваются за ноябрь:

Д	К
97	70

Затем эти расходы списываются:

Д	К
26	97