Учет собственного капитала

Учет уставного капитала

Уставный капитал представляет собой совокупность в денежном выражении вкладов, долей, акций по номинальной стоимости учредителей, участников в имуществе организации при ее создании для обеспечения деятельности определенных учредительными документами.

Складочный капитал — совокупность вкладов участников товарищества, внесенных в товарищество для осуществления его хозяйственной деятельности.

Государственные и муниципальные, унитарные организации формируют уставный фонд, совокупность выделенных организацией государством или муниципальными органами основных или оборотных средств.

Паевой фонд – совокупность паевых взносов членов производственного кооператива для совместного ведения предпринимательской деятельности, а так же стоимость имущества, приобретенного и созданного в процессе деятельности.

Учет этих капиталов ведется на пассивном счете 80 «Уставный капитал» в

3 разделе пассива баланса. Сальдо этого счета должно соответствовать размеру уставного капитала зафиксированного в учредительных документах организации.

После государственной регистрации созданной на средства учредителей, сумма уставного капитала предусмотренная учредительными документами и отражается проводкой:

Дт	Кт
75-1	80

Фактическое поступление вкладов учредителей отражается проводкой:

Дт	Кт
52,51,50	75-1	Поступление денежных средств от учредителей

На поступление денежных средств от иностранных учредителей состоится проводка:

Дт	Кт
52	75-1

На сумме положением курсовой разницы составляется проводка:

Дт	Кт
75-1	83

На сумму отрицательной курсовой разницы:

Дт	Кт
83	75-1

Если от учредителей поступают основные средства, то составляются проводки:

Дт	Кт
08-4	75-1
01	08-4

Если поступают нематериальные активы, то составляются проводки:

Дт	Кт
08-5	75-1
04	08-5

Если поступают другие материальные ценности то:

Дт	Кт
10,41,43	75-1

(по согласованной стоимости)

Переданное в пользование и управление организации имущество право собственности на которое остается у акционеров и вкладчиков, оценивается по величине арендной платы за переданное имущество исчисленной за весь срок использования данного имущества организацией, но не более срока ее существования.

Материальные ценности и нематериальные активы, а также ценные бумаги,

оцениваются по согласованной между учредителями стоимости ориентированной на реальные рыночные цены. Для оценки может быть приглашен оценщик, имеющий лицензию.

Увеличение или уменьшение уставного капитала организации может быть осуществлено только по решению учредителей, после внесения изменений в устав организации и другие учредительные документы.

При увеличении уставного капитала записи производятся в кредит 80 счета.

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
83 84 75-1	80 80 80	Добавочный капитал направлен на увеличение уставного капитала Нераспределенная прибыль направлена на увеличение уставного капитала Увеличение уставного капитала на сумму выпуска дополнительных акций

При уменьшении уставного капитала записи производятся в дебет 80 счета.

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
80 80 80	75 81 84	На сумму вкладов, возвращенных учредителем На номинальную стоимость аннулированных акций Уменьшение непокрытого убытка за счет уставного капитала

Аналитический учет по счету 80 должен обеспечить информацию по учредителям организации, стадиям формирования уставного капитала и видам акций

Акционерное общество могут выкупить акции у акционеров с целью их последующей перепродажи, акционирования и распределения среди своих работников. Выкупные акции учитывается на счете 81. Они не дают права голоса на акционерных собраниях, но по ним начисляются и выплачиваются дивиденды.

На балансе организации они могут отражаться до 1 года после их выкупа.

При перепродаже они списываются:

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
51	81	Уменьшаются акции, увеличиваются деньги на расчетном счете

Аннулированные акции списываются на уменьшение уставного капитала:

Дт	Кт
80	81

Разница в стоимости проданных и аннулированных акций, списывается на доходы (или расходы) предприятия:

Дт	Кт
91-2 81	81 91-1

В ОАО уставный капитал должен быть не менее 1 000 МРОТ, а в ЗАО не менее 100 МРОТ.

Учет резервного капитала

Резервный капитал в обязательном порядке создается в АО и совместных организациях. По своему усмотрению его могут создавать и другие организации.

Средства резервного капитала АО предназначены для покрытия их убытков, а так же для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств.

Резервный капитал определяется уставом организации, но размер его в ОАО не может быть менее 15%, а на совместном предприятии не менее 25% от уставного капитала.

Отчисления в резервный капитал ОАО и совместных предприятий в пределах установленных размеров производится за счет уменьшения налогооблагаемой прибыли, при этом сумма отчислений должна быть не более 50% налогооблагаемой прибыли организации. Резервный капитал других организаций, создается за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации. Для учета резервного капитала применяется пассивный счет 82, его создание отражается проводкой:

Дт	Кт
84	82

Использование резервного капитала, направляемого на покрытие убытка, за отчетный год отражается проводкой:

Дт	Кт
82	84

Если резервный капитал направляется на погашение облигаций, то составляются две проводки: на уменьшение резервного капитала и перечисление процентов:

Дт	Кт
82	84
66,67	51

Организации, создающие резервный капитал по своему усмотрению могут использовать на различные цели и для покрытия убытка от хозяйственной деятельности:

Дт	Кт
82	80

Для начисления доходов и дивидендов акциям в случае отсутствия прибыли:

Дт	Кт
82	70
82	75-2

И на покрытие различных непредвиденных расходов.

Часть резервного капитала может быть направлена для увеличения уставного капитала, при этом состоит проводка:

Дт	Кт
82	80

Учет добавочного капитала

Добавочный капитал в отличие от уставного капитала не разделяется на доли внесенные конкретными участниками. Он показывает общую сумму поступления. Добавочный капитал складывается из:

• Эмиссионного дохода при продаже акций по цене, которая превышает их номинальную стоимость и дополнительной эмиссии акций;

• Прироста стоимости имущества при переоценке;

• Курсовых разниц, образовавшихся при внесении учредителей и вкладов.

Добавочный капитал учитывается на пассивном счете 83.

При переоценке имущества его стоимость может увеличиться или уменьшиться. Увеличение стоимости отражается проводкой:

Дт	Кт
01	83

Уменьшение:

Дт	Кт
83	01

Полученный организацией эмиссионный доход отражается проводкой:

Дт	Кт
51	83

Средства добавочного капитала могут быть направлены на увеличение уставного капитала, при этом состоится проводка:

Дт	Кт
83	80

Средства добавочного капитала могут также направлены на распределение доходов между вкладчиками, при этом составляется проводка:

Дт	Кт
83	75-2

Аналитический учет по счету 83 организуется таким образом, чтобы получить информацию по источникам образования и направления использования средств.

Учет целевого финансирования

К целевому финансированию относят средства, получаемые организацией на строго определенные цели. Например: на научно-исследовательские работы, подготовку кадров, содержания детских учреждений и другое. Источниками целевого финансирования являются ассигнования из государственно, регионального или местных бюджетов, взносы родителей, средства, получаемые из других организаций.

Средства целевого финансирования расходуются в соответствии с утвержденными сметами. Использование указанных средств не по назначению запрещается.

Для учета средств целевого финансирования используется пассивный счет — 86 «Целевое финансирование».

Основная часть целевого финансирования приходится на помощь оказываемая государством коммерческим организациям.

Государственная помощь предоставляется в виде субвенций, субсидий, бюджетных кредитов, ресурсов, отличных от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы и другое имущество).

Под субвенциями понимают бюджетные средства, выделяемые коммерческим организациям для определенной цели на безвозвратной и безвозмездной основе.

Под субсидией понимаются бюджетные средства, предоставляемые юридическим лицам на условиях долевого финансирования целевых расходов.

Бюджетные средства направляются на финансирование капитальных вложений (строительство) или для оплаты текущих расходов.

Существует 2 варианта целевого финансирования:

1. По мере фактического получения бюджетных средств:

Дт	Кт
51	86

Или

Дт	Кт
08,07,10	86

2. Как возникновение задолженности по целевым бюджетным средствам:

Дт	Кт
76	86

А фактическое поступление в последующим этих средств отражается проводками:

Дт	Кт
51 08,07,10	76 или 76

Бюджетные средства, использование на финансирование капитальных вложений списываются:

Дт	Кт
86	98

Основные средства вводятся в эксплуатацию:

Дт	Кт
01	08

На них ежемесячно начисляется амортизация:

Дт	Кт
26	02

Суммы, учтенные по кредиту счета 98, ежемесячно списывается в сумме начисленная амортизация и составляется проводка:

Дт	Кт
98	91-1

Аналитический учет по счету 86 ведутся по назначению целевых средств и в разряде источников поступления.