7. Учет и оценка материалов при их списании

Оценка материалов при их списании может производиться:

1. По учетным ценам (счет 10) с доведением учетной стоимости до фактической путем списания отклонений (счет 16)

2. Одним из следующих способов, закрепленных в ПБУ 5/01:

1. по себестоимости каждой единицы – учитываются МПЗ, которые подлежат особому учету и используются организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни, радиоактивные вещества и т.д.)

2. по средней себестоимости – производится по каждому виду запасов путем деления общей стоимости материалов на их количество

(с/с 1 единицы = общая стоимость (Сн) + стоимость поступивших материалов/ материалы, имеющиеся на начало отчетного периода + поступившие материалы

Существуют следующие варианты средних оценок:

• взвешенная оценка – рассчитывается исходя из среднемесячной стоимости материалов, в расчет которой включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за месяц

• скользящая оценка – рассчитывается путем определения стоимости материалов в момент их отпуска

3. по способу FIFO – применяется правило «Первая партия на приход, первая – в расход». Это означает, что сначала списываются материалы по цене первой закупленной партии, затем по цене второй и т.д. в порядке очередности, пока не будет списан общий расход материалов за месяц.

Способ и порядок списания материалов должен быть закреплен в учетной политике. Применение одного из перечисленных способов должно производиться в течение отчетного года.

Списаны материалы в производство	08,20,23,25,26,44	10
Списаны отклонения по израсходованным материалам	08,20,23,25,26,44	16, 10-ТЗР
Продажа материалов (осуществляется через сч.91)
а) отражена выручка от продажи материалов	62 (76)	91-1
б) начислен НДС с суммы выручки	91-2	68
в) списана стоимость материалов	91-2	10,16
г) отражен финансовый результат от продажи: - прибыль - убыток	91-9 99	99 91-9

Безвозмездная передача облагается НДС по рыночной стоимость у передающей стороны. Убыток от безвозмездной передачи у передающей стороны при налогообложении прибыли не учитывается.

а) списаны материалы по фактической стоимости)	91-2	10,16,10-ТЗР
б) начислен НДС с рыночной стоимости переданных материалов	91-2	68
в) отражен убыток от безвозмездной передачи материалов	99	91-9

При передаче материалов в качестве вклада в уставный капитал организации обязаны восстановить НДС, ранее принятый ими к вычету.

8. Организация учета материалов на складе и в бухгалтерии

Аналитический учет производственных материалов ведется по их видам, местам хранения и материально-ответственным лицам. Каждому виду материалов присваивают соответствующий номенклатурный номер, разрабатываемый в разрезе отдельных наименований или групп товаров. Его записывают в специальный документ – номенклатуру-ценник. В нем также указывают учетную цену и единицу измерения материалов.

Учет поступивших материалов на складе ведется в Карточках складского учета (форма №М-17). Основные реквизиты:

• Номер склада

• Наименование материала

• Марка

• Сорт

• Размер

• Номенклатурный номер

• Единица измерения

• Цена

• Норма запаса

Карточки являются документом строгой отчетности и выдаются кладовщику под расписку. МОЛ производит записи в карточках на основании первичных приходно-расходных документов в день совершения операции в натуральном выражении. После каждой записи кладовщик выводит остаток. Ежемесячно материально ответственные лица составляют отчеты о движении материальных ценностей, в которых подсчитывают наличие на начало месяца, приход, расход и наличие на конец месяца.

В установленные сроки документы по приходу и расходу сдаются в бухгалтерию по реестру приемки-сдачи документов в 2-х экземплярах. Первый сдается в бухгалтерию, второй остается на складе.

Существует 2 метода учета материалов на складе и в бухгалтерии:

1. Бухгалтерский (количественно-суммовой)

2. Сальдовый (оперативно-бухгалтерский)

При первом методе в бухгалтерии на каждый вид материальных ценностей открываются карточки количественно-суммового учета. Ежемесячно в карточках выводятся обороты за месяц и остатки на начало следующего месяца. Затем данные карточек переносятся в количественно-суммовые (оборотные) ведомости, которые составляются по каждому складу и материально-ответственному лицу, а внутри этих документов – по субсчетам и аналитическим группам. На основе оборотных ведомостей составляется сводная оборотная ведомость по группам, субсчетам, синтетическим счетам, по складам и подразделениям в целом. Сводные оборотные ведомости сверяются с данными синтетического учета.

Таким образом, при этом методе на складе и в бухгалтерии осуществляется дублирование записей в карточках. Различие состоит в том, что на складе учет ведется в количественном выражении (в натуральном), а в бухгалтерии - и в количественном и в стоимостном.

При сальдовом методе учета на складе количественный учет материалов ведется на основании первичных документов в карточках или книгах складского учета, а в бухгалтерии – в ведомости учета остатков материалов (сальдовая ведомость). Еженедельно бухгалтер принимает первичные документы от материально-ответственного лица, сверяет записи в карточках и подтверждает это своей подписью (в карточках). Одновременно бухгалтер проверяет правильность выведения остатков. В конце месяца МОЛ по данным карточек подсчитывают остаток по каждому номенклатурному номеру материалов.

Данные об остатках переносятся в сальдовые ведомости. В бухгалтерии остатки таксируют (количество*цену) и выводят суммовые итоги по учетным группам материалов, субсчетам и по складам.

На основании сальдовых ведомостей по каждому складу составляется сводная сальдовая ведомость, которая сверяется с данными синтетического учета.