3. Упрощенная система налогообложения.

Малый и средний бизнес в рыночной экономике – это один из ведущих секторов, определяющий темпы экономического роста, структуру и качество валового регионального продукта.

В настоящий момент можно говорить о малом бизнесе и его развитии по количеству плательщиков, применяющих налогообложение по специальным налоговым режимам, которое использует большая часть субъектов малого предпринимательства.

Упрощенная система налогообложения (УСН) была введена с 1 января 2003 года ФЗ от 24.07.2002 № 104-ФЗ, в соответствии с которым вступила в силу глава 26.2 НК РФ.

Цель принятия УСН: уменьшение налоговой нагрузки на предприятия малого бизнеса, упрощение налоговой и бухгалтерской отчетности для предприятий малого и среднего бизнеса.

УСН является разновидностью специальных налоговых режимов, к которым также относится система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, единого сельхоз. налога, специальная система налогообложения участников соглашений о разделе продукции, налогообложение игорного бизнеса.

Основными признаками упрощенной системы являются следующие положения:

1. УСН – эта такая система уплаты налогов, при которой обязанность по уплате четырех основных налогов заменяется уплатой одного налога, а все остальные, установленные для них обязанности (налоговые, страховые, бухгалтерские, статистические) выполняются в общем порядке.

С уплатой единого налога с налогоплательщиков не взимаются:

• Налог на прибыль организаций (20%);

• Налог на доходы физических лиц ( в отношении доходов, полученных ИП от осуществляемой ими предпринимательской деятельности (13%)

• НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ)

• Налог на имущество организаций, налог на имущество физических лиц ( в отношении имущества, используемого ИП для осуществления предпринимательской деятельности) 2,2% в год от среднегодовой стоимости имущества.

• ЕСН единый социальный налог с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, которые начисляются предпринимателями – работодателями в пользу физических лиц.

2. Организации и ИП, применяющие УСН производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ (14% с ФОТ).

3. Организации и ИП, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят добровольную уплату страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. ФЗ №125-Фз от 24.07.98. « Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и». При этом страховые взносы уплачиваются в размере 3% от налоговой базы по ЕСН.

Если субъекты упрощенной с системы не осуществляют добровольную уплату страховых взносов на своих работников, то выплата осуществляется за счет средств ФСС в части суммы пособия, не превышающего за полный календарный месяц одного минимального размера оплаты труда.

В части сумм пособия, превышающей один минимальный размер оплаты труда, оплата осуществляется за счет средств работодателей.

Ограничения по применению УСН.

Для перехода на УСН следует соблюдать определенные НК РФ ограничения: по доходам налогоплательщика, средней численности его работников, остаточной стоимости его основных средств и нематериальных активов. При этом для ИП ограничений по размеру доходов и остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов для перехода на УСН не установлено.

Предельный размер доходов

Организация может перейти на УСН, если по итогам девяти месяцев 2009 года доходы, определяемые в соответствии со ст. 248 НК РФ, не превысили

45 млн. руб. Это предусмотрено в п. 2.1 ст. 346.12 НК РФ, введенном согласно пп. "а" п. 1 ст. 1 Федерального закона от 19.07.2009 N 204-ФЗ (далее - Закон N 204-ФЗ). Данное правило действует с 22 июля 2009 г. Причем указанный размер предельного дохода теперь не нужно индексировать на коэффициент-дефлятор.

Ограничение по средней численности работников

Не вправе применять УСН организации и ИП, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек (пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Средняя численность работников рассчитывается согласно Указаниям по заполнению форм федерального статистического наблюдения N N П-1 - П-5, утвержденным Приказом Росстата от 12.11.2008 N 278.

Ограничение по остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов

Не могут применять УСН организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством о бухучете, превышает 100 млн. руб.

Ограничения по видам деятельности

В соответствии со ст. 346.12 НК РФ не могут применять УСН:

- организации, имеющие филиалы и (или) представительства; - банки; - страховщики; - негосударственные пенсионные фонды; - инвестиционные фонды; - профессиональные участники рынка ценных бумаг; - ломбарды; - организации и ИП, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых; - нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований; - организации и ИП, перешедшие на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей в соответствии с гл. 26.1 НК РФ; - организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25%; - бюджетные учреждения; - иностранные организации.

Утрата права на применение УСН

С 1 января 2010 г. налогоплательщик теряет право на применение упрощенной системы налогообложения, если по итогам отчетного (налогового) периода его доходы, определяемые в соответствии со ст. 346.15 и пп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, превысили 60 млн. руб.;

Объекты и налоговые ставки .

Объектом налогообложения по УСН признаются:

1. «доходы»;

2. «доходы уменьшенные на величину расходов».

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком.

Объект – «доходы»

Если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6%.

В то же время сумма единого налога может быть уменьшена на величину страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, перечисленных в ПФР (п. 3 ст. 346.21 НК РФ). А также на сумму пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных за счет собственных средств организации или предпринимателя (п. 3 ст. 346.21 НК РФ). Общая сумма пенсионных взносов и больничных, которые можно взять в расчет единого налога, не должна составлять более 50 % исчисленного налога.

Этот объект налогообложения не предусматривает уплату минимального налога и перенос убытков на будущее.

Объект – «доходы - расходы»

Налоговая ставка по объекту налогообложения доходы минус расходы составляет 15% ( региональные власти наделены правом снижать ее размер для некоторых категорий налогоплательщиков до 5%)

Если по итогам работы за год сумма единого налога оказалась меньше, чем величина минимального налога, то организации (предпринимателю) придется заплатить в бюджет минимальный налог (п.6 ст. 346.18 НК РФ).

Минимальный налог составляет 1% от суммы доходов налогоплательщика.

Вопросы для обсуждения

1. В чем заключается роль малого и среднего предпринимательства в экономики страны?

2. Каковы преимущества малого предпринимательства?

3. Какую роль играют малые предприятия в деятельности крупных на современном этапе?

4. Каковы критерии отнесения предприятий к категории малых?

5. Каковы критерии отнесения предприятий к категории средних?

6. Каковы цели принятия упрощенной системы налогообложения?

7. Какие специальные налоговые режимы применяемые для предприятий малого бизнеса вам известны?

8. Каковы основные признаки упрощенной системы налогообложения?

29. Каковы ограничения по переходу на упрощенную систему налогообложения?

30. Что является объектом налогообложения по упрощенной системе налогообложения? Каковы ставки по УСН?

31. Когда предприятию целесообразно выбирать в качестве объекта налогообложения объект – «доходы»? Когда объект – «расходы»?