Тема 2.5. Иные налоги, уплачиваемые исходя из отраслевой принадлежности организаций.

Взимание водного налога регулируется главой 25.2 НК РФ "Водный налог", введенной в действие с 1 января 2005 г.

Особенностью данного налога является то, что он не обладает очевидным признаком индивидуальной безвозмездности.

Его размер рассчитывается на основе объемов или других количественных характеристик использованных или потребленных водных ресурсов. В свою очередь, ставка налога различается не только по видам водных объектов, но и по месту их расположения: по экономическим районам. Анализ размеров ставок позволяет предположить, что в основу их дифференциации положен не только принцип экологической ценности водных объектов, но и потребительская ценность этих объектов для налогоплательщика.

Налогоплательщики

Налогоплательщиками водного налога, согласно ст. 333.8 НК РФ, признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

К специальному водопользованию относится пользование водными объектами или их частью в целях питьевого и хозяйственно-бытового водоснабжения, здравоохранения, промышленности и энергетики, сельского хозяйства, лесного хозяйства, гидроэнергетики, рекреации, транспорта, строительства, рыбного хозяйства, охотничьего хозяйства, лесосплава, добычи подземных вод, полезных ископаемых, торфа и сапропеля, а также для иных целей, если указанные цели водопользования осуществляются с применением следующих сооружений, технических средств и устройств:

1) стационарных, передвижных и плавучих сооружений по механическому и самотечному забору воды из водных объектов;

2) водоотводящих сооружений, предназначенных для сброса (закачки) в водные объекты, в том числе подземные, промышленных, коммунально-бытовых, коллекторно-дренажных, ливневых и других сточных вод, а также вод, откачиваемых из шахт, карьеров, разрезов;

3) комплекса сооружений порта, в том числе для подхода, стоянки, загрузки, разгрузки и обслуживания судов, посадки и высадки пассажиров, ремонта, отстоя, технического осмотра судов и иных плавучих объектов;

4) плотин, шлюзов-регуляторов и других водорегулирующих сооружений (в том числе временных перегораживающих сооружений);

5) гидравлических электростанций (приплотинных, деривационных, приливных, гидроаккумулирующих);

6) организованных пляжей, причалов для яхт, маломерных судов, водных мотоциклов и других технических средств отдыха на воде, а также других сооружений и устройств, предназначенных для рекреационных и оздоровительных целей;

7) платформ и искусственных островов;

8) оросительных, обводнительных и оросительно-обводнительных мелиоративных систем;

9) водохозяйственных сооружений тепловых станций и атомных электростанций, предприятий ядерного топливного цикла, предназначенных для водоснабжения, сброса отработанных вод, а также для охлаждения;

10) землеройной, буровой, грузоподъемной, другой спецплавтехники при выполнении строительно-монтажных, изыскательских, дноуглубительных, разгрузочно-погрузочных (кроме транспортных и по предотвращению вредного воздействия вод), строительство и эксплуатация сооружений, подводных коммуникаций, прокладка кабелей, строительство мостов, подводных переходов газопроводов, продуктопроводов и других работ, добычи полезных ископаемых из недр, торфа и сапропеля со дна водного объекта;

11) судов и других плавательных средств (кроме маломерных), используемых в транспортных целях, а также сплав леса в плотах и кошелях.

Таким образом, можно сделать вывод, что любое нелицензируемое водопользование выводится из-под обложения водным налогом.

Следовательно, налогоплательщиками водного налога являются организации и индивидуальные предприниматели, получившие в установленном порядке лицензию на водопользование. Однако следует учитывать, что до оформления соответствующей лицензии лицам, осуществляющим водопользование в соответствии с нормативными правовыми актами, разрешается продолжать эту деятельность до выдачи им лицензии в соответствии с графиком, устанавливаемым соответствующим органом лицензирования (Постановление Правительства РФ от 3 апреля 1997 г. N 383).

Следует также учитывать, что согласно Федеральному закону от 3 июня 2006г. № 73-ФЗ «О введения в действие Водного кодекса Российской Федерации» не признаются налогоплательщиками организации и физические лица, осуществляющие водопользование на основании договоров водопользования или решений о предоставлении водных объектов в пользование, соответственно заключенных и принятых после введения в действие Водного кодекса Российской.

Объект налогообложения

Объектами налогообложения являются следующие виды водопользования (п. 1 ст. 333.9 НК РФ):

1) забор воды из водных объектов;

2) использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях;

3) использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики;

4) использование водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях.

При этом не признаются объектами налогообложения такие виды водопользования, как (п. 2 ст. 333.9 НК РФ):

1) забор из подземных водных объектов воды, содержащей полезные ископаемые и (или) природные лечебные ресурсы, а также термальных вод (данный вид деятельности согласно пп. 15 п. 2 ст. 337 НК РФ является объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых);

2) забор воды из водных объектов для обеспечения пожарной безопасности, а также для ликвидации стихийных бедствий и последствии аварий (НК РФ и ВК РФ не устанавливают предельного количества или способов определения объемов воды, которые могут быть использованы на указанные цели. Согласно ст. 146 ВК РФ забор воды для обеспечения пожарной безопасности допускается из любых водных объектов и производится без особого на то разрешения, бесплатно и в количестве, необходимом для ликвидации пожара);

3) забор воды из водных объектов для санитарных, экологических и судоходных попусков;

4) забор морскими судами, судами внутреннего и смешанного (река - море) плавания воды из водных объектов для обеспечения работы технологического оборудования;

5) забор воды из водных объектов и использование акватории водных объектов для рыбоводства и воспроизводства водных биологических ресурсов;

6) использование акватории водных объектов для плавания на судах, в том числе на маломерных плавательных средствах, а также для разовых посадок (взлетов) воздушных судов;

7) использование акватории водных объектов для размещения и стоянки плавательных средств, размещения коммуникаций, зданий, сооружений, установок и оборудования для осуществления деятельности, связанной с охраной вод и водных биологических ресурсов, защитой окружающей среды от вредного воздействия вод, а также осуществление такой деятельности на водных объектах;

8) использование акватории водных объектов для проведения государственного мониторинга водных объектов и других природных ресурсов, а также геодезических, топографических, гидрографических и поисково-съемочных работ;

9) использование акватории водных объектов для размещения и строительства гидротехнических сооружений гидроэнергетического, мелиоративного, рыбохозяйственного, воднотранспортного, водопроводного и канализационного назначения;

10) использование акватории водных объектов для организованного отдыха организациями, предназначенными исключительно для содержания и обслуживания инвалидов, ветеранов и детей;

11) использование водных объектов для проведения дноуглубительных и других работ, связанных с эксплуатацией судоходных водных путей и гидротехнических сооружений;

12) особое пользование водными объектами для обеспечения нужд обороны страны и безопасности государства;

13) забор воды из водных объектов для орошения земель сельскохозяйственного назначения (включая луга и пастбища), полива садоводческих, огороднических, дачных земельных участков, земельных участков личных подсобных хозяйств граждан, для водопоя и обслуживания скота и птицы, которые находятся в собственности сельскохозяйственных организаций и граждан;

14) забор из подземных водных объектов шахтно-рудничных и коллекторно-дренажных вод;

15) использование акватории водных объектов для рыболовства и охоты.

В ст. 333.10 НК РФ установлены правила определения налоговой базы по водному налогу. В частности, если водопользование осуществляется в отношении нескольких водных объектов, то налоговая база должна быть определена по каждому объекту в отдельности. Если в отношении одного объекта установлены различные налоговые ставки, то налоговая база определяется налогоплательщиком применительно к каждой налоговой ставке.

Следует учитывать, что каждый из четырех приведенных выше видов водопользования, являющихся объектами налогообложения, определяет свои особенности исчисления налоговой базы.

Порядок определения налоговой базы

1. При заборе воды из водного объекта налоговую базу следует определять исходя из объема воды, забранного за налоговый период.

Существует несколько практических способов измерения забранных объемов воды:

1. в случае применения водоизмерительных приборов их показания отражаются в журнале первичного учета использования воды, и на основании этих показаний определяется налоговая база. Если водоизмерительные приборы не применяются, презюмируется соответствие объемов фактически забранной воды объемам, рассчитываемым исходя из времени работы технического средства и его производительности. В случае невозможности применения этого способа налоговая база рассчитывается при помощи показателей норм водопотребления.

2. При использовании акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях, налоговая база определяется как площадь предоставленного водного пространства. Указанная площадь определяется исходя из данных, указанных в лицензии на водопользование (договора на водопользование), а в случае отсутствия в лицензии (договоре) таких данных по материалам соответствующей технической и проектной документации.

3. При использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики налоговая база определяется как количество произведенной за налоговый период электроэнергии.

4. При использовании водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях налоговая база определяется как произведение объема древесины, сплавляемой в плотах и кошелях за налоговый период, выраженного в тысячах кубических метров, и расстояния сплава, выраженного в километрах, деленного на 100.

Налоговым периодом по водному налогу является квартал.

Так же как и способы определения налоговой базы, размеры налоговой ставки различаются по видам объектов налогообложения.

Ставки водного налога различаются как по видам водных объектов, так и по экономическим районам.

1. При заборе воды из поверхностных и подземных водных объектов, а также территориального моря Российской Федерации и внутренних морских вод в пределах установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования ставка устанавливается в рублях за тысячу кубических метров забранной воды.

Размер ставки для поверхностных вод колеблется между 246 руб. / 1 тыс. куб. м и 576 руб. / 1 тыс. куб. м.

Для подземных вод - между 300 руб. / 1 тыс. куб. м и 678 руб. / 1 тыс. куб. м.

Для морской воды - от 4,32 руб. / 1 тыс. куб. м до 14,88 руб. / 1 тыс. куб. м.

2. При использовании акватории поверхностных водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях, и территориального моря Российской Федерации и внутренних морских вод налоговая ставка устанавливается в рублях за один квадратный километр используемой акватории.

Для поверхностных водных объектов ставка устанавливается в пределах от 28,20 тыс. руб./кв. км за год до 34,44тыс. руб./кв. км за год.

Для морской акватории - от 14,04 тыс. руб./кв. км за год до 49,80 тыс. руб./кв. км за год.

3. При использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики налоговая ставка устанавливается в рублях за одну тысячу киловатт-часов.

Ее размеры в зависимости от вида водного объекта колеблются между 4,80 руб. / 1 тыс. кВт.ч и 13,70 руб. / 1 тыс. кВт.ч.

4. При использовании водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях ставка устанавливается в рублях из расчета за одну тысячу кубических метров сплавляемой в плотах и кошелях древесины на каждые сто километров сплава. Так как необходимость определения величины налога на сто километров сплава уже учтены при указании правил определения налоговой базы, то единицу налоговой ставки можно обозначить как «руб. / 1 тыс. куб. м».

Размер ставки установлен в пределах от 1183,2 руб. / 1 тыс. куб. м до 1705,2 руб. / 1 тыс. куб. м.

Ставка водного налога при заборе воды из водных объектов для водоснабжения населения устанавливается в размере 70 рублей за одну тысячу кубических метров воды, забранной из водного объекта.

В п. 2 ст. 333.12 также установлена мера ответственности в случае, если забор воды за период превысит установленные лимиты. Забор воды сверх лимита оплачивается в соответствии с пятикратным размером налоговой ставки.

В то же время НК РФ оговаривает случай, когда налогоплательщику установлен только годовой лимит без определения квартальных лимитов. Кодекс предписывает для определения квартальных лимитов поделить годовой лимит на четыре.

В случае если водопользователь превысит лимит в каком-либо квартале, но не превысит в своем водопотреблении годовой лимит, то данный субъект при отсутствии нарушения природоохранных нормативов понесет ответственность неналогового характера, установленную в п. 2 ст. 333.12 НК РФ.

Порядок исчисления и уплаты налога

Сумма налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно как произведение налоговой базы и соответствующей ей налоговой ставки. Затем налогоплательщиком складываются все суммы водного налога по каждому объекту налогообложения для получения общей суммы водного налога.

Общая сумма налога уплачивается по месту нахождения водного объекта не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Следует учитывать, что если водный объект находится на территории нескольких субъектов Российской Федерации, то налог уплачивается по этим объектам отдельно по месту нахождения каждого, поэтому отдельно должна учитываться общая сумма налога по каждому из таких объектов и отдельно должны подаваться налоговые декларации.

Суммы водного налога в соответствии со ст. 50 Бюджетного кодекса Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 20 августа 2004 г. N 120-ФЗ) в размере 100% зачисляются в доход федерального бюджета.

Налогоплательщик-водопользователь должен встать на налоговый учет не только по месту своей регистрации, но и по месту нахождения водного объекта. Постановка на учет производится после получения водопользователем лицензии на осуществление водопользования в лицензирующем органе по месту нахождения водного объекта. Лицензирующий орган сообщает о представлении прав на водопользование налогоплательщику в налоговый орган по месту своего нахождения в течение 10 дней.

Налогоплательщики - иностранные лица представляют еще и копию налоговой декларации в налоговый орган по местонахождению органа, выдавшего лицензию на водопользование, в срок, установленный для уплаты налога.

Рассмотрим порядок исчисления налога на отдельных примерах

Пример 1

На реке Печора лесосплав осуществлялся пять раз на разные расстояния при неизменном объеме 3 тыс. куб. м сплавляемой древесины на расстояние 100, 150, 200, 250 и 300 км.

При ставке платы 1554 руб. за 1 тыс. куб. м сплавляемой древесины на каждые 100 км сплава правильный расчет платы производится следующим образом:

3 тыс. куб. м x 1554 руб. x 1 (т.е. на расстояние 100 км) = 4662 руб.;

3 тыс. куб. м x 1554 руб. x 1,5 (т.е. на расстояние 150 км) = 6993 руб.;

3 тыс. куб. м x 1554 руб. x 2 (т.е. на расстояние 200 км) = 9324 руб.;

3 тыс. куб. м x 1554 руб. x 2,5 (т.е. на расстояние 250 км) = 11 655 руб.;

3 тыс. куб. м x 1554 руб. x 3 (т.е. на расстояние 300 км) = 13 986 руб.

Итого: 46 620 руб.

Если же сложить общий объем сплавляемой древесины (15 тыс. куб. м), а затем умножить его на налоговую ставку с учетом общего расстояния сплава (1000 км), то получим иную, гораздо большую сумму:

15 тыс. куб. м x 1554 руб. x 10 (т.е. на расстояние 1000 км) = 233 100 руб.

Таким образом, разница между двумя способами расчета суммы водного налога составит 186 478 руб.

В принципе, учитывая, что объем сплавляемой древесины в нашем примере одинаков (3 тыс. куб. м), можно было суммировать расстояние сплава. В данном случае сумма налога совпадала бы с суммой, исчисленной первоначально:

3 тыс. куб. м x 1554 руб. x 10 (т.е. на расстояние 1000 км) = 46 620 руб.

При различных объемах сплавляемой древесины следует рассчитывать сумму водного налога отдельно по каждому случаю лесосплава, иначе сумма этого налога будет завышена.

Вопросы для самоконтроля (повторения)

1. Кто является плательщиком данного налога?

2. Исходя из чего определяется ставка данного налога?

3. Каковы отличия в порядке и исчисления налога при использовании водного объекта с изъятия без изъятия водных ресурсов.