9. «Методика оценки влияния на расходы и себестоимость 1 руб. Продукции изменений объемов производства».

При построении методики анализа нужно учитывать различный характер зависимости расходов (себестоимости всей продукции) от объёмов производства. По этому признаку все расходы условно делятся на переменные и постоянные, т.е. зависящие и не завися­щие от объёмов производства продукции, работ, услуг (далее продукции). При выполнении квартальных и годовых анализов к зависящим относят прямые затраты на сырьё, материалы, полуфаб­рикаты и энергоресурсы, потребляемые при производстве конкрет­ных видов продукции, а также затраты на оплату труда основных производственных рабочих с учетом соответствующей части отчис­лений единого социального налога. Заработная плата и отчисле­ния единого социального налога в части работников, занятых во вспомогательных производствах, включается в себестоимость пара, воды, электроэнергии, работ или услуг этих производств и входит в себестоимость продукции через комплексные статьи, на которые отнесены расходы вспомогательных производств.

Для анализа нужно иметь данные о суммах переменных расхо­дов по видам продукции с детализацией в разрезе статей и элемен­тов затрат. Сведения об условно-постоянных расходах могут быть представлены в целом по предприятию с выделением отдельных статей и элементов затрат. Дело в том, что несовершенные мето­ды калькуляции условно-постоянных расходов при определении полной себестоимости продукции могут привести к искажению уровня этого показателя по отдельным видам продукции.

Состав условно-постоянных и переменных затрат должен уточ­няться для каждого отчетного периода, поскольку изменение ус­ловий формирования расходов конкретного предприятия может привести к увеличению или сужению круга расходов, относимых к зависящим от объёмов производства и реализации продукции.

Н ужно иметь в виду, что характер изменения расходов может быть нео­динаковым при росте или снижении объемов производства. Так, в условиях стабильного падения объемов производства отмечалось замедленное снижение величин переменных расходов в сравнении с темпами уменьшения объемов производства. От обоснованнос­ти выделения переменных расходов, полноты учета механизма их прироста от объёмов производства продукции зависит объектив­ность оценки причин изменений себестоимости продукции. Взаимосвязь факторов, определяющих се­бестоимость всей продукции (расходы на производство) может быть представлена следующей аналитической моделью:

где Е^s,Е^up - соответственно переменные и условно-постоянные расходы на производство продукции (себестоимость произведен­ной продукции); W - стоимость произведенной продукции (объем производства в стоимостном выражении); f ^Wi- удельный вес объемов производства i-й продукции W_i в общей стоимости произведенной продукции; r_ij - количество ресурсов j-го вида (тру­довых, материальных, энергетических) израсходованных на производство единицы i-й продукции (удельный расход ресурсов в натуральном выражении); R_j^up - количество j-го вида ресурсов в натуральном выражении, потребляемых для обеспечения хозяй­ственной деятельности предприятия и не зависящих от объемов производства; p_j - средняя цена единицы j-го вида ресурсов; p_i - средняя цена единицы i-го вида продукции.

Е сли предприятие производит несколько видов продукции, то при оценке изменений натуральных объемов производства пока­затели стоимости произведенной продукции W и ее ассортимента f^Wi исчисляют в неизменных (базисных) ценах:

Для общей характеристики эффективности расходования средств определяют показатель себестоимости 1 руб. произведен­ной продукции: c=E/W. По своему содержанию себестоимость одного рубля продукции представляет собой удельный вес затрат в стоимости продукции.

А налитическая модель взаимосвязи расходов на производство Е и себестоимости 1 руб. продукции с может быть описана формулой:

Отметим, что изменение средней цены единицы продукции p_i является фактором, определяющим уровень себестоимости 1 руб. произведенной продукции. Однако расходы на производство от изменения средней цены единицы продукции не зависят. Поэтому в вышеприведенной формуле не устанавливается очередность оцен­ки показателя p_i Его величина во всех подстановках принимает­ся на базисном уровне.

В процессе анализа определяется также уровень себестоимости 1 руб. произведенной продукции, которой мог сложиться в отчетном периоде, если бы цены на продукцию не изменились: с^∆ = Е₁ – W^*.

О чевидно, что расходы на производство и себестоимость 1 руб. продукции складываются под действием одного и того же круга факторов. Причем для всех включенных в модель факторов (кро­ме объемов Производства), направленность изменения фактора совпадает с направленностью изменения расходов или себестои­мости 1 руб. продукции. Изменение объемов производства по-раз­ному влияет на рассматриваемые показатели. Так, рост или сни­жение объемов любого производства вызывает соответствующее изменение только зависящей части расходов. Условно-постоянные расходы по этому фактору не меняются. Одновременно изменения объемов производства сказываются на уровне себестоимости про­дукции только в части условно-постоянных расходов. При росте объема производства величина условно-постоянных расходов, приходящаяся на единицу продукции e^up или 1 руб. ее стоимости с^ир, будет снижаться, и наоборот. Для оценки этих изменений мож­но выполнить расчет по формулам:

И зменение себестоимости продукции по фактору «объем про­изводства» производит при ее реализации к получению дополнитель­ной прибыли (при росте объемов производства) или к уменьше­нию прибыли (при снижении объемов производства) на величину:

С хема1.

Порядок оценки влияния на расходы факторов, определяющих уровень себестоимости 1 руб. продукции, представлен на схеме1. Расчеты здесь выполнены способом корректировок. На схеме анализа дополнительно к вышеприве­денным приняты следующие условные обозначения:

Е^s.A**, Е^s.Б**, Е^s.В**, Е^up** - величины расходов, отнесенные соответственно к переменным (по видам продукции: А, Б, В) или к условно-постоянным и исчисленные исходя из фактического ко­личества потребленных ресурсов и цен на эти ресурсы в базисном периоде; ∆Е_(W*_{- W0)} - оценка влияния на расходы изменений объемов производства без учета влияния данного фактора на себестоимость 1 руб. продукции; ∆Е_∆с(W*_{- W0)} - расчетная величина экономии (перерасхода), обусловленная изменением себестоимости 1 руб. продукции в части условно-постоянных расходов по фак­тору «объем производства». Эта экономия (перерасход) проявля­ется в виде дополнительной прибыли или ее снижения, образую­щейся в результате продажи продукции. При этом сумма условно-постоянных расходов по данному фактору не меняется.

Результаты сравнений 1 и 2.1 на схеме 1 нельзя рассматривать как самостоятельные факторы. Только в сумме они представляют собой оценку изменений расходов под влиянием объема производ­ства, которая может быть получена при расчетах по формуле:

∆Е^s_(W*_{- W0)} = E^s₀J _W* - E^s₀

Особое внимание рекомендуется обращать на выявленные эко­номию или перерасход по фактору «удельные расходы трудовых, материальных и энергетических ресурсов» (сравнения 2.5, 2.7 на схеме 1). Поскольку этот фактор отражает качество работы кол­лектива предприятия и является одним из основных рычагов сни­жения себестоимости продукции, важно обеспечить действенное стимулирование экономии ресурсов. Наибольший эффект дает организация премирования работников в зависимости от стоимо­сти сэкономленных материалов, топлива, электроэнергии. Сум­ма экономии или перерасхода материальных ресурсов при ана­лизе определяется исходя из плановых (базовых) цен на эти ре­сурсы. Для оценки размеров премирования за экономию ресурсов эту сумму целесообразно исчислять в фактически действовавших ценах.

При обобщении итогов анализа рекомендуется объединять в одну группу изменения расходов по факторам объем и ассор­тимент производимой продукции. Отдельно следует выделять влияние на себестоимость всей продукции изменений цен на потребляемые ресурсы и отклонений от норм их расходования (схм.1).

Изменения себестоимости продукции по факторам, вызываю­щим отклонения удельного расхода ресурсов и цен на них (срав­нения 2.5, 2.6, 2.7, 2.8 на схеме 1), могут быть детализированы в разрезе калькуляционных статей. Для выполнения этих расчетов необходимо привлечь сведения плановых и отчетных калькуляций себестоимости важней­ших видов продукции в разрезе переменных затрат.