- •§ 1. Предмет налогового права
- •§ 2. Метод налогового права
- •§ 3. Место налогового права в системе российского права
- •§ 4. Система налогового права
- •§ 5. Понятие и виды налоговых правоотношений
- •§ 1. Система источников налогового права
- •§ 2. Состав законодательства о налогах и сборах (налогового законодательства)
- •§ 3. Действие налогового законодательства во времени
- •§ 4. Акты толкования налогового законодательства
- •§ 5. Нормативные правовые акты государственных органов исполнительной власти и исполнительных органов местного самоуправления о налогах и сборах
- •§ 6. Международные договоры и акты судебных органов в системе правового регулирования налоговых отношений
- •§ 1. Субъекты налоговых правоотношений
- •§ 2. Правовой статус налогоплательщиков и плательщиков сборов
- •II. Обязанности
- •§ 3. Взаимозависимость лиц в сфере налогообложения
- •§ 4. Правовой статус налоговых агентов
- •§ 5. Представительство в налоговых правоотношениях. Правовой статус налоговых представителей
- •§ 6. Правовой статус банков по налоговому законодательству
- •§ 7. Правовой статус иных обязанных лиц
- •1. Участники налоговых проверок
- •2. Органы, осуществляющие регистрацию организаций и индивидуальных предпринимателей, физических лиц, актов рождения и смерти, учет и регистрацию имущества
- •§ 1. Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов
- •§ 2. Порядок принудительного исполнения налоговой обязанности за счет денежных средств налогоплательщика
- •§ 3. Принятие решения о взыскании налога и направления в банк поручения налогового органа
- •§ 4. Порядок и сроки принудительного исполнения налоговой обязанности за счет иного имущества налогоплательщика
- •§ 5. Арест имущества налогоплательщика
- •§ 6. Исполнения налоговой обязанности по уплате налогов и сборов при реорганизации и ликвидации организации
- •§ 7. Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов безвестно отсутствующего или недееспособного физического лица
- •§ 8. Зачет и возврат излишне уплаченной суммы налога, сбора, пени и штрафа
- •§ 9. Возврат излишне взысканного налога, сбора, пени и штрафа
- •§ 1. Понятие и общие условия изменения срока исполнения налоговой обязанности
- •§ 2. Органы, принимающие решение об изменении срока исполнения налоговой обязанности
- •§ 3. Отсрочка и рассрочка исполнения налоговой обязанности
- •§ 4. Инвестиционный налоговый кредит
- •§ 1. Понятие и принципы налогового контроля
- •§ 2. Элементы налогового контроля
- •§ 3. Виды налогового контроля
- •§ 4. Понятие и основные элементы учета организаций и физических лиц в налоговых органах
- •§ 5. Единый государственный реестр налогоплательщиков. Налоговая тайна
- •§ 6. Порядок постановки организаций на учет в налоговых органах
- •§ 7. Переучет и снятие организации с учета в налоговых органах
- •§ 8. Порядок учета физических лиц в налоговых органах
- •§ 1. Классификация налоговых правонарушений
- •§ 2. Ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора)
- •§ 3. Ответственность налоговых агентов невыполнение обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов
- •§ 4. Ответственность за непредставление налоговой декларации
- •§ 5. Ответственность за нарушение правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения
- •§ 6. Ответственность за нарушение порядка учета в налоговых органах
- •§ 7. Ответственность за непредставление налоговому органу информации, необходимой для осуществления налогового контроля
- •§ 8. Ответственность банков за нарушение обязанностей, установленных налоговым законодательством
- •Тема 10
- •§ 1. Право на обжалование
- •§ 2. Административный порядок обжалования
- •§ 3. Судебный порядок обжалования
- •Тема 11
- •§ 1. Понятие ответственности по налоговому законодательству
- •§ 2. Понятие и состав налогового правонарушения
- •§ 3. Объект и объективная сторона налогового правонарушения
- •§ 4. Субъект налогового правонарушения
- •§ 5. Субъективная сторона налогового правонарушения
- •§ 6. Меры ответственности за налоговое правонарушение
- •§ 7. Производство по делу о налоговом правонарушении
- •Тема 12
- •§ 1. Понятие и общая характеристика налоговых проверок
- •§ 2. Налоговая отчетность
- •§ 3. Общие правила проведения камеральной налоговой проверки
- •§ 4. Общие правила проведения выездной налоговой проверки
- •§ 5. Правовой статус лиц, привлекаемых для участия в налоговых проверках
- •§ 6. Проведение выездной налоговой проверки
- •§ 7. Оформление результатов налогового контроля
§ 2. Понятие и состав налогового правонарушения
В научной литературе основания юридической ответственности нередко подразделяются на нормативные и фактические. Если под нормативными подразумевают правовые нормы, устанавливающие ответственность, то под фактическими понимают само совершенное правонарушение, влекущее применение санкций. Однако следует отметить известную условность такого разграничения, поскольку деяние приобретает характер правонарушения только в случае, если признается таковым нормой права.
В соответствии с Налоговым кодексом РФ основанием предусмотренной им ответственности выступает, прежде всего, налоговое правонарушение. В предшествовавшем Налоговому кодексу РФ Законе об основах налоговой системы понятие налогового правонарушения отсутствовало. Поэтому для применения предусмотренных указанным актом финансовых санкций на практике признавалось необходимым установить лишь факт соответствующего нарушения налогового законодательства. Особую значимость в связи с этим имело Постановление Конституционного Суда РФ от 17 декабря 1996 года № 20-П «По делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона Российской Федерации от 24 июня 1993 года «О федеральных органах налоговой полиции». Указав на карательный характер предусмотренных налоговым законодательством штрафов, Конституционный Суд РФ сделал вывод о том, что они являются наказанием за налоговое правонарушение, которое определил как предусмотренное законом противоправное виновное деяние, совершенное умышленно либо по неосторожности.
Позиция Конституционного Суда РФ нашла отражение в статье 106 НК РФ, которая признает налоговым правонарушением виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Налоговым кодексом РФ установлена ответственность. Данное понятие позволяет выявить конститутативные признаки налогового правонарушения, к которым могут быть отнесены:
противоправность;
виновность;
наказуемость деяния.
Прежде всего, правонарушение представляет собой деяние (действие или бездействие), то есть акт волевого поведения. Однако деяние становится правонарушением лишь при наличии ряда признаков. Оно должно нарушать норму права, то есть быть противоправным. Причем эта норма, по смыслу статьи 106 НК РФ, должна содержаться в законодательстве о налогах и сборах. Следует обратить также внимание на то, что противоправным поведение признается во всех случаях его объективного несоответствия требованиям законодательства о налогах и сборах, независимо от осознания этого факта нарушителем.
Другим обязательным признаком налогового правонарушения является наличие вины нарушителя, то есть совершение деяния умышленно либо по неосторожности. Наконец, чтобы деяние могло бы рассматриваться в качестве налогового правонарушения, оно должно быть обеспечено возможностью применения налоговой санкции, то есть за него Налоговым кодексом РФ должна быть предусмотрена ответственность.
От признаков налогового правонарушения следует отличать его юридический состав. Под составом налогового правонарушения понимается совокупность условий, необходимых для привлечения к ответственности в соответствии с Налоговым кодексом РФ. Если при наличии признаков налогового правонарушения отсутствует хотя бы один из элементов его состава, то привлечение к ответственности становится невозможным. Статья 109 НК РФ в связи с этим относит к числу обстоятельств, исключающих привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения, в том числе отсутствие события правонарушения, отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения, а также совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста. Так, неуплата налога на имущество физическим лицом в возрасте до 16 лет, имеющим в собственности квартиру и получившим уведомление налогового органа о подлежащей уплате сумме налога, не будет образовывать состава налогового правонарушения, предусмотренного статьей 122 НК РФ, поскольку физическое лицо становится субъектом налоговой ответственности только с шестнадцатилетнего возраста.
Важную роль играет состав правонарушения при отграничении налоговых правонарушений от налоговых преступлений. Выше уже отмечалось, что нарушение налогового законодательства в случаях причинения государству значительного вреда может повлечь и уголовную ответственность. В связи с этим особую значимость приобретает положение пункта 3 статьи 108 НК РФ, исключающее одновременное наступление уголовной ответственности и ответственности за налоговые правонарушения для физического лица в тех случаях, когда его действия содержат признаки состава преступления и одновременно с этим подпадают под признаки налогового правонарушения.
Отмечая в целом позитивную направленность данной нормы, исключающую двойную ответственность за одно нарушение, следует обратить внимание на ее существенный недостаток. Как справедливо отмечают некоторые авторы, лицо, совершившее преступление, предусмотренное статьями 198 или 199 УК РФ может быть освобождено от уголовной ответственности. Однако в силу прямого указания пункта 3 статьи 108 НК РФ такое лицо уже не может быть привлечено и к налоговой ответственности. (Брызгалин А., Зарипов В. Комментарий основных положений Налогового кодекса Российской Федерации (часть первая) / Хозяйство и право, 1999, № 9. С. 8.)
Вряд ли это можно признать справедливым при отсутствии аналогичных оснований для освобождения от ответственности по налоговому законодательству. К тому же, как отмечалось выше, уплата лицом суммы недоимки и пени не может гарантировать во всех случаях полного возмещения понесенных государством имущественных потерь, которые в силу специфики не имеют точного количественного выражения. Поэтому Высший Арбитражный Суд РФ, анализируя подобную ситуацию указал, что при применении пункта 3 статьи 108 НК РФ судам необходимо исходить из того, что налогоплательщик - физическое лицо, освобожденный от уголовной ответственности за деяние, содержащее признаки состава преступления, по нереабилитирующим основаниям, не освобождается от налоговой ответственности, предусмотренной Налоговым кодексом РФ, если совершенное им деяние одновременно содержит признаки налогового правонарушения, определенные в соответствующей статье главы 16 НК РФ. (П. 33 Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 28.02.2001 № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса РФ».)
.Для юридических лиц уголовная ответственность действующим законодательством не предусмотрена. Поэтому, например, привлечение должностного лица организации к уголовной ответственности по статье 198 УК РФ, не исключает привлечения самой организации за налоговое правонарушение по статье 122 НК РФ.
Элементами состава налогового правонарушения являются объект, объективная сторона, субъект и субъективная сторона.