19. Налог на прибыль организаций, его фискальное и регулирующее значение

Налог на прибыль является прямым. Налогоплательщиками признаются все российские организации, а также иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации. Иностранные организации уплачивают налог с доходов, полученных от источников в Российской Федерации, в то время как российские организации - из всех источников. Такой порядок называется принципом резиденства.

Объект налогообложения. Представляет собой прибыль, полученную налогоплательщиком. Прибыль - это доходы налогоплательщика, уменьшенные на величину произведенных им расходов: П = Д - Р, где П - прибыль налогоплательщика, Д - доходы, Р - расходы.

Налогу на прибыль организаций присущи три основные функции: фискальная, регулирующая и контрольная. Прочие функции, выделяемые различными авторами, являются производными от указанных.

Фискальная функция является основной функцией налога в рыночных условиях, поскольку именно она обеспечивает главное общественное назначение налогов - путем изъятия средств налогоплательщиков формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах, которые впоследствии расходуются в интересах всего общества - оборонных, социальных, природоохранных и т.п.

Регулирующая функция налога обеспечивает определенное воздействие на налогоплательщиков с целью влияния на процессы производства, обращения и потребления. Регулирующая функция проявляется в проводимой государством налоговой политике. Существующие государственные приоритеты могут выражаться в таких мерах налогового регулирования, как установление льготных ставок налогов или налоговые освобождения для определенных отраслей экономики или, что встречается достаточно часто на практике, для фирм, представляющих малый и средний бизнес.

Контрольная функция налога обеспечивает контроль со стороны государства за финансово-хозяйственной и предпринимательской деятельностью хозяйствующих субъектов и граждан, а также за источниками доходов и направлениями их расходования, чем достигается сбор налогов в запланированных объемах. От надлежащей реализации контрольной функции может зависеть не только успешное исполнение фискальной функции, но и регулирующей. При этом реализация контрольной функции налогов должна применяться не столько к плательщикам, сколько к лицам, уклоняющимся от уплаты налогов.

Все рассмотренные функции налогов неразрывно взаимоувязаны: осуществляя фискальную функцию, налоговые органы одновременно реализуют и контрольную функцию, без которой вообще невозможен сбор налогов; реализация распределительной функции налога затрагивает и регулирующую функцию, поскольку перераспределением сумм налогов между субъектами экономической жизни государство осуществляет регулирование доходов, расходов, потребления.

По мнению И.В. Горского, фискальная и регулирующая функции противоречат друг другу. В частности, фискальная компонента налога на прибыль приобретает большое стабилизирующее значение, когда влечет за сбой снижение общего налогового бремени. Однако в любом случае налог на прибыль не имеет целью подрыва собственной основы: он существует для получения средств и не должен ограничивать, угнетать источник этих средств, то есть саму прибыль предприятия. Он не предназначен для ограничения, запрещения, конфискации, наказания. Так, повышенное налогообложение игорного бизнеса было обусловлено платежеспособностью, а не запретительными мерами.