Методически подходы к аудиторской проверке

Документирование аудита

ФСАД №2

Аудиторы должны документально оформлять все сведения, которые важны с точки зрения представления аудиторских доказательств, подтверждающих мнение аудитора и то, что проверка проводилась в соответствии с ФЗ-307, ФСАД.

Документация в аудите – документы и материалы, подготавливаемые аудиторами и для аудитора, либо получаемые и хранимые в связи с проведением проверки.

Рабочие документы оформляются на стадиях планирования, сбора аудиторских доказательств, обобщения результатов, проверки и формирования аудиторского заключения.

Рабочие документы обычно содержат отраслевую информацию, документы по планированию, анализу фин хоз операций и остатков по счетам, анализ наиболее важных эк показателей, информация о проверках дочерних предприятий, филиалов, подразделений и др.

Рабочие документы являются собственностью аудитора.

Виды и источники аудиторских доказательств.

ФПСАД №5 «Аудиторские доказательства» 2002г.

ФСАД №7 «Аудиторские доказательства» 2011г.

Аудиторские док-ва – это информация полученная аудитором при проведении проверки и результат анализа указанной информации на которых основывается мнение аудитора.

Источники аудиторских доказательств:

- Документы и информация б/у аудируемого лица;

- Информация полученная из др источников.

Аудиторские доказательства можно подразделить на:

• Внешние (инф полученная от 3их лиц);

• Внутренние (инф полученная от аудируемого лица);

• Смешанные

К аудиторским доказательствам применяются понятия достаточности (количественная мера) и надлежащего характера (качественная сторона).

Надёжность аудиторских доказательств зависит от источника, а так же от формы их предоставления.

При оценки надёжности исходят из следующего:

Более надёжные смешанные доказательства;

Более надёжные внешние, чем внутренние;

Внутренние доказательства более надёжны, если СВК признан эффективной;

Доказательства собранные непосредственно аудитором более надёжны ,чем полученные от аудируемого лица;

Аудиторские доказательства более убедительны, если они получены из различных источников, обладают различным содержанием и при этом не противоречат друг другу.

Аудиторские процедуры

В аудите используются общенаучные методы экономических исследований: анализ и синтез, индукция и дедукция, аналогия и моделирование, системный анализ.

В аудите используются так же приёмы и способы контроля, документальный контроль, нормативная проверка и т.д.; статистики, группировки, расчёта средних величин и т.д.; приёмы и способы анализа – сравнение; б/у – элемент метода, документация, инвентаризация, оценка и др.

Метод аудита – это совокупность приёмов и способов, применяемых в ходе аудиторской проверки, называемых аудиторскими процедурами.

Аудиторские процедуры состоят из:

1. Тестов средств контроля, выполняемый в соответствии с требованиями ФСАД или на основании проф суждения аудитора.

2. Процедуры проверки по существу, включающих детальные тесты и аналитические процедуры проверки по существу.

В процессе аудиторской проверки применяются следующие процедуры по существу:

* запрос;

* инспектирование – включает изучение, созданные аудируемым лицом или полученные им из вне документы на бумажном или электронном носителе информации, учётные записи;

* наблюдение – включает в себя процедуру, когда аудитор изучает процесс выполняемый др лицами;

* подтверждение – включает ответ на запрос об информации непосредственно от 3ей стороны в виде ответа в письменной форме на бумажном или электронном носителе;

* пересчёт;

* повторное проведение – включает самостоятельно выполняемую аудиторами процедуру или контрольное действие, которые изначально выполнялись в рамках СВК аудируемого лица;

* аналитические процедуры – в процессе их выполнения аудитор оценивает финансовую информацию на основе анализа взаимосвязи между данными фин и нефин характера.

Аналитические процедуры

ФСАД №5; ФСАД №7 2011г.; ФСАД №20

Аналитические процедуры вкл в себя:

1. Рассмотрение фин и др информации об аудируемом лице в сравнении:

а) сопоставимой информации за предыдущий период;

б) с ожидаемым результатом деятельности аудируемого лица (сметами, прогнозами, а так же предположениями аудитора);

в) с инф об организациях, ведущих аналогичную деятельность.

2. Рассмотрение взаимосвязей:

а) между элементами инф, которые предположительно должны соответствовать прогнозируемому образцу исходя из опыта аудируемого лица;

б) между фин и др информацией (между расходами на оплату труда и численность работников).

Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита

Недобросовестные действия – возникают в следствии искажений, возникших в результате недобросовестного составления БФО и искажения, возникшие в результате присвоения активов.

Недобросовестное составление БФО заключается в преднамеренном искажении её, включающем не отражение числовых данных либо не раскрытие информации в БФО с целью введения в заблуждение заинтересованных пользователей. Такие действия могут являться результатам:

1. Манипулирования, фальсификации, изменение учётных записей, первичных документов на основании которых была составлена бух отчётность.

2. Искажение или пропуска событий хоз операций и др важной информации в бух отчётности.

3. Преднамеренно неверное применение принципов б/у в отношении числовых данных, классификации представления и раскрытия информации.

Присвоение активов осуществляется путём:

• Присвоение ДС;

• Хищение материальны активов и НМА;

• Инициирование оплаты аудируемым лицом несуществующих товаров или услуг;

• Использование активов аудируемого лица в личных целях.