Цели и принципы аудита

Цели – проведение проверки и формирование мнения относительно предоставленной аудируемым лицом информации во всех существенных аспектах.

Базовые этические принципы (ст.8, ФЗ-307):

• Независимость;

• Честность;

• Объективность;

• Проф компетентность – владение таким объёмом знаний и навыков, которые позволяли бы аудитору квалифицированно, грамотно, качественно проводить аудиторскую проверку и оказывать аудиторские услуги;

• Добросовестность;

• Конфиденциальность;

• Проф поведение – соблюдение приоритета общественных интересов, обязанность аудитора поддерживать высокую репутацию профессии.

Регулирование аудиторской деятельности.

Функции регулирование аудиторской деятельности в РФ осуществляет уполномоченный фед орган – МинФин РФ.

Нормативно правовое регулирование

В России система нормат регулирования аудита стала складываться в начале 90-ых годов 20ого столетия.

По соподчинённости нормативных документов можно говорить о 4ёх уровневой системе нормативного регулирования аудита:

1. Законодательный – ФЗ (ФЗ-307 «Об аудиторской деятельности»; ФЗ-315; ГК РФ; ФЗ-193);

2. Нормативный – указы президента, постановления правительства РФ (ФПСАД);

3. Методологический – конструктивные письма министерств и ведомств;

4. Организационный – организационно-распорядительная документация СРО аудиторов/аудиторских организаций/ИА (Внутренние стандарты СРО, кодексы проф этики, инструкции, методики и др.).

Аудиторская организация и аудитор.

Аудиторская организация – ком организация, являющаяся членом одной из СРО аудиторов, может быть создана в любой организационно-правовой форме, кроме ОАО, муниц предприятие и т.п.

Аудитор – физ лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющийся членом одной из СРО.

Проф сотрудники аудиторских организации подразделяются по выполнению функций на:

• Руководитель аудиторской проверки;

• Старший аудитор;

• Рядовой участник (аудитор, ассистент).

Характеристика стандартов аудиторской деятельности.

Стандарты аудита – это документы, определяющие общий подход к проведению БФО на различных её этапах.

В мировой практике выделяют 3 группы стандартов:

1. МСА

2. Национальные стандарты аудита (в РФ - ФСАД)

3. Внутренние стандарты аудита

Выделяют 9 групп МСА:

1гр. «Введение» - включает предисловие, глоссарий и концептуальные основы МСА;

2гр. «Обязанности» - разрываются общие вопросы, цель, принципы БФО, документирование аудита и др;

3 и 4гр. «Планирование» и «СВК» - вкл. Порядок выбора стратегии аудита, изучение деятельности клиента, оценка УС и аудиторских рисков (АР);

5 и 6гр. «Аудиторские доказательства» и «Использование работы 3их лиц» - содержат рекомендации по получению аудиторских доказательств, в т.ч. аудиторской выборки, аналитических процедур, в т.ч. при привлечении экспертов, внутренних аудиторов и др. аудиторских организаций;

7гр. «Выводы и отчёты в аудите» и 8гр. «Специализированные области» - включают процедуры и правила составления документации на заключительных стадиях аудита;

9гр. «Сопутствующие услуги».

ФСАД

ФСАД – единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценки качества аудита и сопутствующих услуг, а так же к порядку подготовки аудиторов и оценки их квалификации.

Группировка ФСАД осуществляется в соответствии с группировкой МСА.

Внутренний стандарты

Требования к внутренним стандартам представлены в ст.7 ФЗ-307.

Внутренние стандарты (ВС) СРО аудиторов – это документы детализирующие и регламентирующие единые требования к осуществлению и оформлению аудита, принятые и утверждённые СРО с целью обеспечения эффективности практической работы и её адекватности требованиям ФСАД.

ВС - это набор инструкций значительного объёма, которые постоянно корректируются в целях совершенствования и по причине изменения МСА, ФСАД, а так же среды их применения.

Требования, которым должны удовлетворять ВС:

1. Целесообразность – ВС должны иметь практическую пользу;

2. Преемственность и непротиворечивость – каждый последующий ВС должен опираться на ранее принятые, обеспечивать самостоятельность и взаимосвязь с др. ВС;

3. Логической стойкости – чёткость формулировок, целостность и ясность изложений;

4. Полнота и детализация

5. Единство терминологической базы – одинаковая трактовка терминов во всех стандартах и документах.

Организация подготовки аудиторской проверки

Основные критерии отбора аудиторской организации является:

• Выручка аудиторской орг;

• Численность персонала;

• Наличие аудиторов с профильным квалификационным аттестатом;

• Продолжительность работы на рынке аудиторских услуг;

• Наиболее крупные клиенты;

• Уровень цен на услуги;

• Возможные предоставленные льготы;

• Степень ответственность за качество проверки;

• Ассортимент предоставляемых услуг;

• Наличие филиалов в регионах.

До заключения договора оказания аудиторских услуг, аудитор должен получить предварительные сведения об отрасли и структуре собственности, руководстве и собственников экономического субъекта и определить может ли он получить информацию, необходимую для проверки.

Аудиторы должны иметь критерии оценки потенциальных клиентов для снижения аудиторского риска.

Анализ деятельности осуществляется на основании ФСАД №8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется и оценка рисков существенного искажения аудируемой фин бух отчётности».

Договор на оказание аудиторских услуг включает (основные условия договора оказания аудиторских услуг и письма о согласии на проведение аудита определены в ФСАД №12 «Согласование условий проведения аудита»):

• Предмет договора;

• Права и обязанности сторон;

• Сроки выполнения работ;

• Стоимость работ и порядок расчётов;

• Порядок приёмки работ;

• Ответственность сторон;

• Условия соблюдения конфиденциальности;

• Порядок разрешения споров;

• Штрафные санкции;

• Реквизиты и подписи сторон.

Виды оценки стоимости аудиторских услуг:

• Аккордная оплата – сумма определяется и фиксируется в договоре. Аудиторы определяют эту сумму в зависимости от фин возможностей клиента на основе предварительного знакомства с предприятием и определения трудоёмкости проверки.

• Повременная – является основной на рынке аудиторских услуг большинства стран. Базируется на оценки стоимости одного часа или дня работы аудитора.

• Сдельная – применяется, как правило, при восстановлении учёта. Расчёт производится исходя из определения стоимости одной операции или одного показателя отчётности.

• Комбинированная

Основные этапы аудиторской проверки (3 этапа):

1. Планирование:

• понимание деятельности аудируемого лица;

• письмо о согласии на проведение аудита;

• заключение договора на оказание аудиторских услуг;

• углублённое понимание деятельности аудируемого лица;

• оценка СВК;

• расчёт ЕУС и распределение его по отдельным счётам б/у;

• оценка АР;

• работы по организации аудиторской проверки;

• формирование общего плана аудита;

• формирование программы аудита.

На данном этапе аудитором составляются все рабочие документы, которые вкачают все вышеперечисленные работы.

2. Сбор аудиторских доказательств. На данном этапе аудитор проводит сверку отчётных данных и учётной информации, проводит проверку учётных данных от статьи отчётности до проводки и т первичных документов до проводки и статьи отчётности.

Так же аудитор наблюдает за инвентаризацией имуществ или проверяет результаты инвент имущества и обязательств.

На данном этапе так же составляется рабочая документация исходя из проф суждения аудитора. Её кол-во и состав зависит от отраслевой принадлежности, размера, кол-ва хоз операций и др особенностей.

3. Обобщение результатов проверки и формирование аудиторского заключения:

• обобщение результатов проверки (завершение подготовки рабочей документации, её контроль и проверка, анализ спорных вопросов, неразрешённых в ходе проверки, обобщение выявленных ошибок и искажений);

• формирование письменного отчёта аудитора руководству аудируемого лица по результатам проверки;

• проверка исправленных ошибок, представленных в отчёте и формирование мнения по результатам проверки;

• составление аудиторского заключения и передача его лицу, подписавшему договор на оказание аудиторских услуг.