Планирование аудиторской проверки

Существенность в аудите и способы её определения

ФСАД №4 «Существенность в аудите».

Информация об отдельных активах, доходах, расходах и хоз операциях, а так же составляющих капитала считается существенной, если её пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей.

Существенность в аудите имеет количественные и качественные аспекты.

Количественный критерий – уровень существенности, характеризующий max допустимое суммарное искажение данных БФО.

Единой методики определения ЕУС в мировой практике не существует. Применяется несколько способов различных для публичных и непубличных компаний. Для публичных компаний ЕУС расчитывается как величина из интервала 5-10% от выбранного критического компонента (чаще всего чистая Pr). Для остальных применяются следюущие показатели: 2% от Оборотных активов или УК; 10% от чистой Pr; 0,5-3% от выручки от продажи ТРУ.

В задаче:

1. Чистая Pr (убыток) - 5% -

2. Выручка (НЕТТО) от продажи ТРУ (за минусом НДС и акцизов) - 2% -

3. ВБ - 2% -

4. СК - 10% -

5. Общие затраты предприятия (с/c ТРУ + упр расходы + коммерческие расходы) - 2% -

Существует несколько способов распределения ЕУС:

1. Заключается в том, что итог актива или пассива принимается за 100% и рассчитывается удельный вес каждой статьи баланса. Затем ЕУС принимается за 100% и распределяется пропорционально удельному весу каждой статьи.

2. Представлен авторским комитетом в учебном пособии под редакцией профессора Данилевского «Аудит». Методика состоит в следующем: Сначала рассчитывается ЕУС. Затем анализируется структура баланса и выделяются статьи актива и пассива, имеющие наибольший удельный вес в ВБ.

Изучение и оценка СВК

ФПСАД №8

Аудитор должен обладать знаниями о СВК необходимыми для проведения аудита, и использовать их для выявления возможных искажений при рассмотрении факторов, которые оказывают влияние на риски существенного искажения (РСИО) при планировании характера, сроков и объёма дальнейших аудиторских процедур.

СВК представляет собой процесс, организованный и осуществляемый представителями собственника, руководством, а так же другими сотрудниками аудируемого лица для того, что бы обеспечить достаточную уверенность в достижении целей с точки зрения надёжности БФО эффективности и результативности хоз операций и соответствия деятельности аудируемого лица нормативно-правовым актам. Это означает, что организация СВК и её функционирование направлены на устранение рисков хоз деятельности, которые угрожают достижению любой из этих целей.

В соответствии с общими правилами при оценке надёжности СВК аудиторские организации обязана использовать не менее 3ёх градаций: высокая, средняя и низкая надёжность.

Аудиторский риск: понятие и виды

ФПСАД №8

АР = РСИО (Риск существенного искажения бух отчётности)*РНО (Риск необнаружения)

РСИО является компонентом АР, то есть риск того, что аудитор выразит ненадлежащее мнение, когда бух отчётность содержит существенные искажения.

РНО – риск того, что выполняемая аудитором процедура, имеющая целью снизить АР до приемлемо низкого уровня, не выявит искажения, которое рассматриваемое само по себе или в совокупности может оказаться существенным.

РСИО в соответствии с МСА 315 можно представить математически:

РСИО = НР*РСК

НР (Неотъемлемый риск) – подверженность остатка средств на счетах б/у или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными, при допущении отсутствия необходимых СВК.

РСК (Риск средств контроля) - риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам б/у или группы однотипных операций и быть существенным, не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью СВК.

Планирование аудиторской проверки

ФСАД №3 «Планирование аудита»

Планирование аудита предполагает - разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объёму аудиторских процедур. Оно способствует качественному и своевременному проведению проверки, выявлению ключевых по риску областей, а так же минимизации затрат на проведение проверки. В ходе планирование предусматривается формирование аудиторской группы включая её численность и квалификацию аудиторов. Распределение аудиторов по конкретным участкам проверки в соответствии с их проф качествами и должностными уровнями. Инструктаж всех членов аудиторской группы относительно характера деятельности аудируемого лица, ознакомление аудиторов с положениями общего плана, программой аудита, их обязанностями, способами и приёмами проверки, возможностью доведения до руководителя группы особого мнения по отдельным вопросам проверки. Ознакомление с планом контроля руководителя группы за выполнением общего плана, оформление в рабочей документации по сбору аудиторских доказательств и результатов проверки.

В ходе планирования аудитору следует составить общий план и программу аудита.

Составление программы аудита

Аудитору необходимо составить и детально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объём запланированных процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа является набором инструкций для аудиторов и ассистентов, выполняющих проверку, и одновременно средством контроля и проверки надлежащего выполнения ими работы и её документирования со стороны руководителя проверки. В процессе подготовки программы, аудитор должен принять во внимание полученные им оценки РСИО, а так же требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу.

Тесты средств контроля – перечень процедур, проводимых с целью получения аудиторских доказательств в отношении организации и эффективностью функционирования СВК.

Процедура по существу проводится во время сбора аудиторских доказательств с целью получения доказательств существенных искажений в БФО.