Счета бухгалтерского учета и двойная запись

1.Понятие счетов, структура счета; Двойная запись; Взаимосвязь счетов бух учета, Синтетический и аналитический учет; Способы исправления ошибочных записей.

Текущее наблюдение за хозяйственной деятельностью, контроль над ней осуществляется с помощью счетов бух учета. Они предназначены для текущего отражения хоз операций и фиксации тех изменений, которые произошли в хозяйственной деятельности. Счет- это текущая группировка однородных средств хозяйства и их источников. Например, счет «основные средства»- это счет, который говорит о группировке «основные средства». На этом счете отражается то количество средств, которые на нём имеются и произошедшие изменения. Счет- это определённый классификационный признак, позволяющий идентифицировать тот или иной объект бух учета.

Например, счет касс позволяет определить наличные денежные средства.

Был такой случай- был тех заказчик (Ашан) и ген подрядчик. Налоговые органы решили, что тех заказчик и ген подрядчик- это одно и то же. Налоговики сказали, что тех заказчик ничего не отражал на счете 20 и занизил налогооблагаемую базу. Ашан вел учет затрат на счете 08, ведение которого предусмотрено для застройщиков, а не вёл счет 20. Счет 08- там отражались долгосрочные финансовые вложения, которые осуществлялись. В результате, суд сказал, что Ашан, являясь тех заказчиком, не обязан был вести счет 20 и не должен был на этом счете всё отражать.

Важно, какой счет должен бы вестись, т.е., где мы были должны отражать все наши траты. Т.е. необходимо верно квалифицировать хозяйственную операцию. А квалификацию мы делаем в счетах бух учета. Таким образом, важно определение:

1. Стоимости хозяйственной операции;

2. Лиц, участвующих в её совершении;

3. Места и времени совершения хозяйственной операции;

4. Квалификации такой хозяйственной операции, т.е. точного установления, на какой счет бух учета такая операция должна быть отнесена.

Счет-это определённый классификационный признак, позволяющий идентифицировать объект. Он состоит из двух частей:

• Левая часть- дЕбет: «Он должен»;

• Права часть- крЕдит: «Он верит».

Например, видно, что имеется материалов на 10 тысяч рублей. Это называется сальдо начальное. Сальдо по-итальянски- это расчет, итог. Все счета открываются на основании баланса. Счета бывают по отношению к балансу:

• Активные;

• Пассивные.

Сальдо начальное мы берем из баланса, а сальдо конечно мы пишем в новый баланс.

Т.е. баланс устанавливает статику имущественного положения на определенную дату. После этого происходит выбытие основных средств, прибытие основных средств. Вот это всё отражается на счетах бух учета.

Одна и та же операция может вызывать взаимосвязанные изменения по дебету одного счета и по кредиту другого счета. Это называется двойной записью. Например, был заключен договор поставки. Есть накладная- будет отражена на счете увеличение материалов, а также на основании счета будет отражена эта операция по кредиту счета «расчеты с поставщиками». Т.е. одна и та же операция вызывает взаимосвязанные изменения в разных счетах.

Очень важно правильно установить, что должно учитываться на том или ином счете.

Счета делятся на активные и пассивные. В активных счетах всё увеличение идёт по дебету. В пассивных счетах всё увеличение идет по кредиту. Уменьшение в активных счетах идет по кредиту, а в пассивных счетах уменьшение идет по кредиту. Всегда сначала нужно посмотреть, какие два счета будут связаны. Способ двойной записи был изложен впервые в 1494 году в труде «Трактат о счетах и записях бухгалтерского учета». Автор- Лука Пачолли. Опубликован трактат был в Венеции. Способ двойной записи был изобретен практикой- купцы отражали все операции по одним и тем же признакам, и вели записи по кредиту и дебету. Но систематизировал это Лука Пачолли.

Смысл двойной записи: нужно сначала классифицировать объект бухгалтерского учета, потом нужно отразить хозяйственную операцию. Взаимосвязанные счета называют корреспондирующими счетами. Корреспонденция счетов- это типичная взаимосвязь счетов. Если произойдёт выбытие средств, то это может быть только за счет атипичной взаимосвязью. Это на взаимосвязь, которая не предусмотрена в бух учете. Обычно так делают, чтобы скрыть последствия хозяйственной операции.

Указание двух корреспондирующих счетов по дебету и кредиту называется бухгалтерской проводкой. Бухгалтерские проводки бывают двух видов:

1. Простые;

2. Сложные

Например, материалы, которые пришли по поставке, пришли в таре. Тару нужно учитывать отдельно. Нужно отдельно на счете учитывать тару, отдельно материалы. Тогда при сложной проводке определенная сумма пойдет на дебет счета тара, а другая сумма пойдет на кредит счета тара. Сложная проводка- когда увязываются дебет одного счета и кредит нескольких счетов.

Мы также должны понимать, что взаимосвязь счетов определяется на основании плана счетов бух учета. По этому поводу имеется несколько ссылок в законе о бух учете: ст. 5; на основании плана счетов в организации разрабатывается рабочий план счетов, т.е. тот перечень счетов, который может применяться в организации.

План счетов бух учета утвержден Минфином. Действует с 1 января 2001 года. имеется отдельный план для банковских организаций, который утверждается ЦБ.

План счетов бух учета состоит из двух частей:

1. Перечня счетов, который применяется в бух учете (например, основные средства, износ финансовых средств, незавершенное капитальное строительство);

2. Инструкция по применению плана счетов бух учета.

Фактически, план счетов бух учета представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности, а инструкция по плану счетов устанавливает единые подходы к применению плана счетов. Т.е. всегда стоит задача классификации того или иного объекта бух учета. Принципы, правила, и способы ведения учета устанавливаются различными Положения по ведению бух учета (ПБУ). Дается типовая корреспонденция счетов- это нормативно установленная взаимосвязь различных счетов. Мы узнаем, как осуществляется учет счетов на основании плана учета счетов. Т.е. это установление рамок для взаимосвязи различных счетов бух учета. Счета бух учета подразделяются на:

1. Синтетические счета Счет основные средства-01;

К счету 01 могут быть и суб счета. Например, суб счет здание и сооружение; машины и оборудование. Суб счета ведутся по видам основных средств.

Например, суб счет 08- долгосрочные финансовые вложения. Описаны суб счета, которые могут быть открыты: 08.3- строительство объектов основные средств; 08.5- приобретение нематериальных активов.

Все эти счета (т.е. все счета 01) называются синтетические счета.

В законе есть определение понятие синтетического учета- это учет обобщенных данных бухучета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам.

2. А дробное деление этих средств называются аналитическим учетом.

Промежуточной группировкой являются суб счета.

Аналитический учет- это учет, который группирует детальную информацию об имуществе, обязательствах и хозяйственных операций внутри каждого синтетического счета.

Атипичные бухгалтерские проводки фальсифицируют те или иные хозяйственные операции. Например, были получены денежные средства- частично было отражены в кассе, а частично были внесены в расходы, которых не было. Это будет неправильная связь. В каждом платежном поручении указывается основание платежа. Это будет атипичная бухгалтерская проводка. Типовая корреспонденция устанавливает рамки, в которых должна быть отражена та или иная хозяйственная операция.

Исправление ошибочной записи в бухгалтерском учете

Все операции должны быть отражены в учете. Если есть отклонения, то это ненормально. А что если бухгалтер добросовестно заблуждался по поводу квалификации операции?

Запись всегда должна быть предусмотрена счетным планом.

Был случай с Ашаном. Можно там купить отдельно пакет, а есть бесплатные пакеты. Посчитали, что такие пакеты в расходы нельзя отнести. Ашан сказал, что есть технология продаж и продукт должен быть упакован. Это не является частью маркетинговой политики. Налоговая сказала, что пакеты не являются упаковкой. А Ашан доказывал, что это упаковка и должен быть отнесен в соответствующую статью расходов, а никак это не должно быть в расходах по рекламе.

Ещё один случай- есть одно предприятие, которое является монопольным экспортером драг металлов. Оно имело на своем балансе акции различных банков. Правительство решило, что это непрофильная деятельность и постановило отдать все акции Минимуществу. И так и было сделано. Всего акции были переданы на сумму полмиллиарда рублей. После этого налоговой орган сказал, что передача акций- это ваша доля и, будьте добры ,заплатить налог на 90 млн рублей за безвозмездную передачу. Нужно было показать по счету 75 (расчеты с учредителем- т.е. с Правительством)- как задолженность. А причём здесь 75 счет? А безвозмездная передача запрещена. По сути, это же было сделано по Постановление Правительства- т.е. это было безвозмездное изъятие. В суд представили баланс, где видно, что УК не изменялся, изъятием долей и акций он не затронут. И никакой корреспонденции с УК и с 75 счетом нет. Если это не дарение, то никаких 90 млн налогов не нужно платить.

22.10.2011.

Повторяем прошлую лекцию (тезисно):

Текущая хозяйственная деятельность отражается на счетах бух учета. Счета- это способ группировки средств и их источников, которые служат для того, чтобы отражать хоз результаты. Счет- это таблица, которая состоит на дебет и кредит. Счета подразделяются активные и пассивные. Например, в активном счете сальдо всегда будет дебетовый, а в пассивном всегда будет кредитовый. Мы фиксируем хозяйственные данные на счетах в хронологическом порядке. Хозяйственная операция должна быть отражена немедленно, дважды: на дебете одного счета и на кредите другого. Счета соотносятся друг с другом. И соотнесение- это корреспонденция счетов.

Конкретная запись с указанием дебетуемого и кредитуемого счета называется бухгалтерской проводкой. Они бывают простые и сложные. Всё отражено в едином систематизированном перечне счетов, которые отражает экономическую группировку и их взаимосвязь. В конце каждого указания счета указывается типовая корреспонденция счетов, которая устанавливает рамки.

Простые и сложные проводки и корреспонденция счетов.

Например, начислена з/п работнику: 15 тысяч рублей. Это хоз операция. Нужно знать, какие два счета отразят эту операцию. Она должна отразить счет «основное производство» (20). В активном счете сальдо может быть дебетовое. Т.е. мы должны отразить сальдо начальное. Например, 3 тысячи. Произошла хоз операция- начисление з/п: 15 тысяч. Мы указываем в дебете этого счета. Она должна быть отражена на кредите другого счета. Этот счет-«расчеты с персоналом» (70). Должно быть сальдо. Это счет пассивный, т.е. сальдо кредитовое. Сальдо начальное- 5 тысяч. На кредите этого счета будет отражена операция по начислению з/п. Такая проводка называется простой, т.к. она увязывает дебет одного счета с кредитом другого счета. это типовая бухгалтерская проводка.

Сложная проводка:

Например, от наших поставщиков поступили товары и поступили они на сумму 20 тысяч, из них 2 тысячи будет НДС и одновременно эти товаре поступили в таре. Тару нужно учитывать отдельно. Нам нужно осуществить сложную бухгалтерскую проводку.

Счет расчеты с поставщиками и подрядчиками (60). Это счет пассивный, т.к. характеризует величину задолженности между поставщиками и подрядчиками. Это кредиторская задолженность.

Сальдо- 12 тысяч. Мы их пишем в кредите. Поступившие товары мы пишем также в кредите- 20 тысяч. Из них на счет товары. Это счет активный. Сальдо будет дебетовое- 1,5 тысячи. Поступили товары от поставщиков на 20 тысяч, в числе которых НДС и тара. В счет товары (41.2) мы пишем 17 тысяч. Следующий счет называется «НДС по приобретенным ценностям» (19). Это счет активный. Остаток был 700. Туда мы пишем 2 тысячи НДС. Третий счет называется тара (41.3)- это счет активный. Пишем туда тысячу рублей в дебет. Таким образом, это называется сложная проводка.

Вуалирование хозяйственной деятельности осуществляется путем неправильных сложных хозяйственных проводок. Это называется атипичная корреспонденция. Бухгалтерский учет исключительно схематизированный. Там нет двойного толкования. Очень понятные рамки установлены.

Было дело, когда осуществлялся банковский контроль. Речь Атанесяна: он сказал, что план-счетов не толкуется. Нельзя проводить прямой аналогии между правом и бухгалтерском учете. Степень нормативности определена предельно конкретно. К счету должна быть применена та корреспонденция счетов, которая установлена ЦБ. Нужно всегда говорить, что корреспонденция счетов указан в плане-счетов, то бухгалтер сам не может отнести операцию к какому-либо другому счету.

Можно открыть новый счет- по согласованию с Минфином можно открыть новый счет в плане-счетов.

Есть рабочий план-счетов бух учета. Каждое предприятие в свой учетной политике ведет рабочий план-счетов, который известная налоговым органам. Набор хозяйственных операций, которые ведутся организацией, не бесконечен. Есть четкие рамки. Например, есть технологический регламент, по которому изготавливается продукция.

Если произошла ошибка, что что с ней делать? Бух учет строго схематизирует исправление ошибок. Как находится ошибка? Все хозяйственные операции отражаются хронологически. Когда мы хронологически мы повторяем этот путь, мы видим нарушение. Всегда нужно составлять хронологию отношений. Точно по такому же принципу подбираются все документы.

Хронология является необходимым атрибутом в любом арбитражном споре, особенно, если это международный арбитраж. В бух учете все хозяйственные операции записываются в хронологическом порядке. Нужно будет посмотреть, какие даты там указаны. Например, хозяйственная операция произошла в одну дату, а отражена в другую. Такая ошибка сразу видна. Нашли ошибку. Бухгалтер должен исправить. Исправление ошибок связано определенными рамками.

Есть 3 способа исправления ошибочных записей:

1. Корректурный способ

Преимущественно применяется в счетах аналитических. Как правило, ошибка, которая исправляется корректурно, должна быть обнаружена до того, как подведены итоги. Исправление ошибки осуществляется путем зачеркивания неправильных записей и написания правильных записей. Т.е. делается оговорка «исправленному верить». Этот способ применяется в карточках аналитического учета до подведения итогов.

2. Способ дополнительной проводки

Применяется в счетах синтетического учета и осуществляется тогда, когда хозяйственная операция была не отражена или отражена неверно. Например, на счетах было отражено, что поступили материалы не на 20 тысяч, а на 10 тысяч. Такая ошибка обнаружилась через какое-то время. После этого делается дополнительная проводка на 5 тысяч.

3. Способ красного сторно

Используется при синтетическом учете. Например, поступили от поставщиков товары на 20 тысяч. Но их отразили по счету «10»-материалы. Это счет активный. Сальдо начально будет дебетовое. Операцию там отразили. Ошибку нашли. Как исправить? Та же самая хозяйственная операция повторяется красным. И одновременно мы должны сделать это на другом счете. Произошло уничтожение предыдущей записи. Должна быть сделана ещё одна запись на счете «товары». Все красные записи исключают предыдущие.

Возникает вопрос, а как это всё объясняется, почему это всё так? Поэтому возникает следующий вопрос:

Классификация и виды счетов

Все счета группируются по определенному экономическому содержанию, по назначению и структуре.

1. По экономическому содержанию счета подразделяются на:

1. Счета хозяйственных средств (счета основные, оборотные);

2. Счета источников хоз средств (счета капитала, оборотного капитала);

3. Счета хозяйственных процессов и результатов

2. По структуре и назначению счета подразделяются на:

1. Основные (различные материальные счета, денежные счета, расчетные счета, счета фондов, счета капиталов)- счета основные средства, материалы, товары. Они все, счета активные. Остаток может быть только дебетовый. Если денежные счета, то это расчетный счет, валютный счет. К основным счетам относятся счета фондов и капитала: уставный капитал, добавочный капитал. К основным относятся расчетные счета: расчеты с покупателями, с подотчётными лицами. Эти лица могут быть как активные, так и пассивные. Но есть такие счета, которые могут быть и активно-пассивными: счета по налогам и сборам, счета по расчётам с кредиторами.;

2. Регулирующие счета

Например, это амортизация основных средств, амортизация нематериальных активов, торговая наценка;

3. Калькуляционные счета

Основное производство, вспомогательное производство, брак в производстве. Такие счета, как правило, активные счета;

4. Распределительные счета

Общехозяйственные расходы, общепроизводственные расходы, расходы будущих периодов.

5. Сопоставительные счета

Сопоставляющие счета. Такие счета делятся на операционно-результатные и финансово-результатные. Операционно-результатные счета- это продажи, прочие доходы и расходы, а финансово-результатные счета- это счет прибыли и убытки, забалансовые счета (учитываются те средства, которые находятся временно в пользовании или на ответственном хранении)- это счета арендованных основных средств, счета товарно-материальных ценностей, принятых на хранение, товары на комиссии. всё по лизингу учитывается на забалансовых счетах. На забалансовых счетах учитываются без двойной записи.

Например, если приходуются товарно-материальные ценности, а оплата произведена полностью. Мы понимаем, что кредиторская задолженность есть, а как счета были , мы не можем увидеть. На лицо нарушение принципа двойной записи. Это ведет к кредитовому остатку на счетах материальных ценностей.

Корреспондирующими могут быть только те счета, взаимосвязь которых определяется их экономических содержанием. Если связываются два счета, которые экономически связаны быть не могут, то это или ошибка или подлог.

Может быть так- отражена хоз операция, но не документа, который обосновывает эту хозяйственную операцию. Форма подлога отражается в без документных записях, т.е. без основания.

Главное, проследить и выявить атипичную взаимосвязь бухгалтерских счетов. Мы выявляем и говорим, что либо такая связь ошибочна либо подложна. Итоги баланса все должны быть равными. Мы восстанавливая такие операции, мы восстанавливаем, что происходило на самом деле. Мы должны это установить на уровне доказательств.

Нас интересует последовательность изучения этого метода.