Метод бух учета

В целом учет выполняет функцию количественного отражения, чтобы потом мы получили качественную характеристику. В бух учете это делается с помощью первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки, и периодическое обобщение хозяйственных процессов. В техническом смысл- это совокупность способов и приёмов. Она должна отвечать четырем признакам:

1. Первичному наблюдению.

• Осуществляется с помощью ведения документации. Нет хозяйственной операции без отражения в документе. Этому служит первичная регистрация хозяйственных операций в соответствии с установленными правилами, которая обосновывает юридически, документально все показатели бух учета. Например, в Арбитраже убедительным будет не речь, а документ.

• Первичное наблюдение осуществляется также с помощью инвентаризации. Инвентаризация- это установления остатков материальной ценности в документальном отражении.

2. Стоимостному измерению. Любой объект бух учета мы должны измерить. Это возможно с помощью оценки и калькуляции.

• С помощью оценки мы определяем стоимость того или иного объекта.

• Калькуляция- это определение фактической себестоимости произведенной продукции.

3. Текущей группировке. Все предметы мы должны сгруппировать и отразить в бух учете. Это делается с помощью счетов бух учета. Текущая группировка характеризуется счетами и двойной записью (одну и ту же операцию мы отражаем дважды: на дебете одно счета и на кредите другого счета).

4. Периодическому обобщению. Мы должны установить, в каком состоянии находится имущество.

• Существует метод балансового обобщения: мы даем определенную характеристику имущественного положения предприятия на определенную отёчную дату (месяц, квартал, полгода, год). Мы передаем данные о том, какая прибыль получена. Отчетность мы передаем налоговым органам, акционерам и т.д.

01.10.2011.

Возникает вопрос, что объективно никто не хочет показывать информацию по бух учету. Создаются обстоятельства, при которых в сложившийся порядок бух учета вносятся изменения, вуалирующие состояние хозяйственного учета. Если туда вносить изменения, то идет воздействие на различные методы бух учета. Каждый элемент бух учета препятствует тому, чтобы вносились бы изменения, которые скрывают положение вещей. Когда мы вносим изменения в одном из элементов, то нужно фальсифицировать и другие элементы бух учета. Это общее правило, касающаяся того, как отражаются в учете эти негативные элементы.

Все элементы метода бух учета взаимосвязаны и вытекают один из другого.

Метод бух учета обладает такими признаками как:

• Неизбежность;

• Системность;

• Последовательность;

• Обладает контрольными, защитными функциями (чтобы что-то изменить, фальсифицировать, нужно вторгнуться в защитную функцию).

Бухгалтерский баланс

Баланс дает обобщенную характеристику средств хозяйства и источников этих средств на определенную дату. Он фиксирует имущественное положение предприятия на определенную дату.

Эта фиксация строится на определенном принципе: даются данные о составе имущества, размещении имущества, источников формирования имущества в денежном выражении на определенную дату. Из баланса можно узнать, чем собственник владеет, в каком соотношении находится материальный запас, какие имеются активы, какие имеются у предприятия обязательства.

Бух баланс составляются по данным бух учета на 1 число каждого месяца. Балансы по периодичности составления бывают:

1. Месячные

2. Квартальные

3. Полугодовые

4. Годовые

Баланс всегда может дать сведения о тех или иных отклонениях, которые имеют место в хозяйственной деятельности: например, в балансе есть данные о прибыли, и уменьшение такой прибыли будет свидетельствовать об отклонениях в хозяйственной деятельности.

Было дело в АС города Москвы по поводу ликвидации «НТВ», когда оно принадлежало группе Гусинского- компании «Мост». Налоговый орган в конце 2001 года предъявил иск о ликвидации НТВ, т.к. его активы меньше, чем его обязательства. У НТВ был огромный долг по кредитному договору перед Газпромом. Но иск предъявил не Газпром, а почему-то налоговый орган. Иск был предъявлен 25 ноября. Слушание было назначено на 13 января. Это было полной неожиданностью для владельцев НТВ. Атанесян заявил ходатайство об отложении дела, т.к. в исковом заявлении анализируются данные за полугодовой период, а т.к. дело рассматривалась в январе, то нужно брать во внимание годовой баланс, где есть инвентаризация имущества, заключения аудиторов и т.д. У тех, кто предъявляет иск должен быть материальный и процессуальный интерес. Т.к. нужен годовой баланс, а он должен быть составлен не ранее 1 марта, и Атанесян просил отложить дело на 3 месяца. Суд ходатайство удовлетворил и отложил рассмотрение дела. Для этого, нужно было четко обосновать, чем отличается годовой баланс от полугодового. Атанесян в первой инстанции дело выиграл, в апелляционной проиграли, в кассации это дело также прошло. Сейчас НТВ находится в «Газпром-Медиа».

Баланс также служит доказательством и по другим делам: например, когда участник выходит из общества, то нужно определить размер доли. Но как определять: по данным учета или по субъективному предположению другой стороны (т.е. эксперт оценивает стоимость доли).У Атанесяна было такое дело, где было нужно определять стоимость доли на основании балансовых данных, т.к. там зафиксирована рыночная стоимость на 31 число каждый год на 00:00. Есть Приказ Минфина, который и говорит о том, как определяется рыночная стоимость акций- на 31 число на 00:00 часов. Иск был предъявлен на 552 млн рублей, а суд удовлетворил на 143 млн, т.е. столько, сколько определено в балансе. Суд ещё посчитал проценты по статье 395 ГК.

Баланс, в первую очередь, это форма, которая утверждается Минфином. Баланс представляет собой таблицу, которая состоит из двух частей:

1. Актива

Актив- это группировка имущества по составу и размещению

2. Пассива

Пассив- это группировка имущества по источниками образования.

Итоги актива и пассива всегда равны.

Основным элементом каждого баланса является балансовая статья. Например, балансовая статья «уставный капитал», «основные средства», «доходы будущих периодов».

Статьи объединяются в группы. Например, группа статей, характеризующих собственный капитал компании: уставный капитал, добавочный капитал, прибыль.

Группы объединяются в разделы. Таких разделов в балансе 5: два в активах и 3 в пассивах.

Разделы в бух балансе:

1. Активы:

1. Внеооборотные активы:

1. Основные средства: должны функционировать более 12 месяцев

Было дело, когда лизинговая компания отдала в лизинг имущества, а налоговая сказала, что есть основные средства. Если посмотреть ПБУ №11 по учету основных средств, то мы увидим, что основные средства, которые передаются в лизинг не учитываются в составе основных средств.

Другое дело: у предприятия есть забор, которым обнесена территория. Была заменена часть забора, была установлена сигнализация, проволока. И налоговая сказала, что фундамент забора- это основные средства и не должны были учитываться в составе расходов. Но это не являются основные средства, т.к. основным средством является забор, а фундамент- это ремонт основных средств, и он должен включаться в состав расходов.

2. Нематериальные активы:

• Товарные знаки, патенты, ноу-хау, деловая репутация

Было дело Домодедово- должно было выйти на IPO в Лондоне. Но они указали конечных бенефициаров. В конце концов выплыл Каменщик. Была проведена проверка. Есть статья нематериальных активов, по которой перечислялись огромные количества денег в оффшорные компании. Общий оборот был 6 млрд. рублей: за использование торговых марок, услуги в области технологии, ноу-хау и т.д.

Актив отвечает на вопрос, что это. Пассив отвечает на вопрос «чьё это», т.е. из каких источников получены те или иные средства. Актив дает возможность узнать, как размещены средства, и как они используются- т.е. это можно увидеть в динамике.

3. Незавершенное строительство

4. Доходные вложения в материальные ценности

5. Долгосрочные финансовые вложения- инвестиции в дочерние и зависимые общества; займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев

Было дело Бахминой: ст. 159 и уклонения от налогов- это статьи обвинения. Бахмина склонила членов СД ОАО «Томскнефть», чтобы они приняли решение о передаче основных средств на сумму 8 млрд рублей 100% дочерней компании. Это называется с точки зрения прокуратуры выводом активов. Выясняли вопрос, обратила ли в свою собственность основные средства или нет. Прокурор сказал, что была статья баланса 01 на 15 млрд рублей, а осталось 7. И получается вопрос- где 8 млрд. А есть статья 08- инвестиции в дочерние общества. Т.е. изъятия имущества нет. потом эти средства вернулись ЮКОСу. Прокуроры считали ущерб по первоначальной собственности, которое попало в собственность ОАО «Томскнефть» лет 30 назад. А амортизацию имущества никто не учитывал. В этом деле были десятки заключений «экспертов», которые написали заключения и не пришли в процесс. Бахминой дали 6 лет 6 месяцев. Если бы дали просто 6 лет, то она бы попала под амнистию. В итоге, её помиловал Президент.

Должна быть проведена правильная группировка в балансе: имущество должно быть отнесено к той группе, к которой должно быть отнесено.

2. Оборотные активы: это запасы, т.е. сырьё, материалы, затраты в незавершенном производстве, готовая продукция, товары для перепродажи и товары отгруженные.

Нужно четко отделять незавершенное производство от полуфабрикатов, товары от готовой продукции. Неправильное отнесение сказывается в конечном на налогооблагаемой базе.

1. Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

Дебиторская задолженность- это задолженность ю.л. и ф.л. перед «нашей организацией». Т.е. задолженность поставщиков, покупателей, заемщиков, учредители по вкладам в уставный капитал организации.

2. Есть статья краткосрочные финансовые вложения на срок до 12 месяцев

3. Денежные средства: сумма наличных денег в кассе организации и на расчётном счете

2. Пассивы:

3. Капитал и резервы:

1. Уставный капитал- зарегистрированная в учредительных документах величина собственного капитала, внесенных учредителями в виде денежных средств или имущества. Это величина ответственность к внешним кредиторам. Есть требования к минимальной величине уставного капитала. Уставный капитал должен находиться в организации постоянно. Хотят вести минимальную величину- 1 млн рублей, чтобы бороться с фирмами-однодневками. Например, также установлена минимальная величина УК для банков с 1 января 2012 года- [сумму уточнить].

2. Резервный капитал.

Создается посредством отчислений от чистой прибыли в соответствии с действующим законодательством и уставом. Например, в ОАО размер резервного капитала- 5% уставного капитала и формируется путем ежегодных отчислений в размере не менее5% чистой прибыли.

Он нужен для выплаты доходов по привилегированным акциям, для покрытия непредвиденных убытков, погашения облигаций, выкупа собственных акций.

3. Добавочный капитал- формируется за счет прироста стоимости основных средств по результатам проведения переоценки. Например, то, что вчера стоило 5 рублей, сегодня-10. Разница- добавочный капитал.

• Эмиссионный доход- например, при выпуске акций или облигаций.

• Также курсовая разница. Может идти на распределение средств между учредителями.

Прибыль- это конечный финансовый результат за отчетный период. В балансе говорится о нераспределённой прибыли- конечный финансовый результат за минусом налогов, санкций за их неуплату и иных обязательных платежей.

4. Долгосрочные обязательства:

• займы и кредиты на срок свыше 12 месяцев

• отложенные обязательства налоговые обязательства

• другие долгосрочный обязательства

5. Краткосрочные обязательства:

• Займы и кредиты на срок менее 12 месяцев

• Кредиторская задолженность: долги организации другим физическим и юридическим лицам: например, долги перед поставщиками, подрядчиками, перед покупателями за полученные балансы, задолженность перед персоналом по з/п, перед государством и различными внебюджетными фондами, перед участниками общества по выплате доходов.

• Обязательства, связанные с резервами предстоящих расходов, доходы будущих периодов

Баланс- это двусторонняя таблица, где есть итоги работы равны («валюта баланса»). Не может быть баланса, где актив отличается от пассива, т.к. они представляют собой источники средств и средства хозяйства.

Виды балансов

По периодичности балансы подразделяются на:

1. Месячные

2. Квартальные

3. Годовые

4. Полугодовые

Есть вступительный баланс, который составляется при начале деятельности. В нём есть основные средства и показанные источники образования этого имущества.

Есть заключительный баланс- этот отчетный документ, который составляется на конец отчетного периода, а это- 31 декабря. Формируется на основе бух записей, выверки оборота, проведением инвентаризации имущества и на основе средств расчета.

Ещё одна форма- ликвидационный баланс: составляется характеристика о ликвидируемом обществе на дату его прекращения деятельности как ю.л. Такой баланс утверждается судом, например, в конкурсном производстве.

Есть сводные балансы: например, предприятие имеет филиалы. Филиалы учитывают имущество, которым их наделило их головное предприятие. Они должны сдавать баланс о своей деятельности, чтобы исчислить налоги и уплатить их. Поэтому, составляется сводный баланс. Всё имущество учитывается в составе сводного баланса.

Есть такое понятие, как консолидированный баланс. Например, есть холдинг, куда входят много ю.л. консолидированный баланс дает представление о составе имущества группы.

Есть баланс разделительный и соединительный.

Разделительный баланс: ст. 59 ГК. Это документ, по которому при разделении ю.л., его обязанности переходят к вновь возникшим лицам. При выделении каждому переходят соответствующие права и обязанности. Баланс должен содержат все сведения по обязательствам ю.л. в отношении всех его кредиторов и должников, включая обязательства, которые оспариваются.

Разделительный баланс и передаточный акт утверждаются учредителями общества и подаются вместе с документами гос регистрации.

Было дело: одна копания не заплатила 400 тысяч $ за поставленное кофе. Дело было в МКАСе. Когда стали исполнять решение, компании нет. регистрационная палата сказала, что они слились с другой организацией. А слились они с компанией, которая нанизывает компании с долгами, и не собираются никому ничего отдавать. А почему не уведомили кредиторов? И как их зарегистрировали?

08.10.2011.

Вопрос анализа баланса

Баланс- это документ, который характеризует имущественное состояние предприятия на определенную дату. Баланс может быть использован как доказательство по делу, для оценки кредитоспособности или платёжеспособности предприятия. Для этого необходимо использовать аналитические приёмы.

Например, использование баланса в качестве доказательства по делу. Например, есть предприятие ГЖЕЛЬ, которая взяла кредит 1,5 млн $. При осуществлении процедур банкротства , было найдено платежное поручение по перечислению этих средств, стали говорить о том, чтобы ГЖЕЛЬ деньги вернула. ГЖЕЛЬ сказала, что нет никаких договоров, а есть только платежное поручение. Говорили, что безвозмездно были переданы денежные средства, а дарение между ю.л. невозможно. Если это дарение, то это должно было быть отражено в балансе. Истребовали баланс в судебном порядке, и там стало ясно, что эти деньги числиться в пассиве баланса, т.е. в обязательства. Обязательство не исполнено и ГЖЕЛЬ должна деньги вернуть.

Было дело в Стокгольмском арбитраже. Атанесян представлял ООО «Усадьба центр». Строители предъявили иск о взыскании 3, 5 млн $. Было встречное требование касательно неисполнения обязательств в срок по договору. Представили видеозапись празднования открытия центра, а истец представил в качестве доказательство, что на 1 сентября в балансе этого здания не было. Здание было поставлено на учет только по приёмке гос комиссией 31 декабря. До этого здание числилось в незавершенном строительстве. Дело проиграно, несмотря на то, что просрочка была доказана. Один из арбитров написал особое мнение. Другой арбитр также написала особое мнение. Когда было два особых мнения, все три арбитра подписали их, было подписано решение. После этого признание и привидение в исполнении решений осуществляется в АС г. Москвы. Есть перечень обстоятельств, на основании которых можно признать или не признать решение- Конвенция ООН. Там есть такое положение- если есть два особых мнения, то решения нет, и на основании этого решение не было подписано.

Анализ количественных и качественных характеристик определяют состояние баланса. Анализ нужно осуществлять на основании экономических показателей, которые характеризуют текущую хозяйственную деятельность, скорость хозяйственной деятельности, а также динамику изменения таких показателей.

Таким образом, анализ баланса- это анализ экономических показателей. Это систематизированное исследование динамики изменения показателей баланса во взаимосвязи источников средств и средств хозяйства. Нам всегда нужен источник для сравнения- мы берем аналогичный период в прошлом. А как анализировать на основании сравнения?

Анализ осуществляется с помощью сравнения. Это сходные понятия и явления. Оно должно вписываться в определенные рамки, нужно определить исходные источники: должны быть официальными, документальными (соответствующие балансы за определенные периоды надлежащим образом заверенные). Далее мы осуществляем вертикальный анализ- анализируется каждая статья баланса и то, как изменилась эта статья баланса во времени. Анализ показывает, как изменился тот или иной показатель (например, как изменилась прибыль). Если прибыль увеличилась, то имущественное состояние предприятие увеличилось. Мы должны посмотреть на соотношение статей баланса. Вертикальный анализ позволяет ответить на вопрос, как изменилась динамика.

Первый этап- Вертикальный анализ. Любое изменение динамики показателей связано с факторами основного производства. Увеличился уставный капитал предприятия, были увеличены заемные средства и на них были приобретены основные средства и т.д.

Второй этап анализа- горизонтальный анализ. Через эти пары взаимосвязанных показателей мы пытаемся объяснить тот или иной интересующий нас факт.

Был такой случай- один господин создал предприятие, в которое он внес в качестве вклада в 1992 году квартиру на Покровских Воротах. Он обратился с предложением к терпящим бедствие банкам о том, что он будет ставить на активы средства. Банки заинтересованы в том, чтобы увеличить капитал. Он приносил активы, а у таких банков резко вырастали активы до нескольких триллионов рублей. под эти активы можно эмитировать ЦБ. Они направили уставы с такими миллионами в ЦБ. Но ЦБ на это не пошёл. Баланс должен быть утвержден и не прошёл регистрацию в ЦБ, т.к. будет создан конкурент-эмитент. Возникает вопрос- в каком виде передали активы? Где акт приёмки-передачи? Была ли оплата передачи таких активов.

Связаны не только отдельные статьи баланса, но и разделы баланса. Этим обстоятельством. Объясняется равенство двух разделов баланса.

Третий этап анализа- внутренние взаимосвязи между разделами баланса.

Четвёртый этап анализа- мы определили количественные соотношения, но мы хотим дать им общую характеристику. Мы попросили отчет, который бы показывал, как была зафиксирована задолженность, и как с ней произошло. Привлечение различных количественных оценок, которые дают качественные показатели динамики. Анализ с привлечением количественных и качественных показателей отчетности.

Мы выясняем состояние активов, какие средства есть у организации. Обязательства могут быть финансовые, операционные. Операционные- задолженность предприятия, связанная с его деятельностью. Мы устанавливаем платежеспособность, ликвидность.

Кризис 2008 был связан с острой нехваткой ликвидности предприятий. В случае понижения стоимости активов есть положение, согласно которому можно требовать досрочного погашения таких активов.

Ликвидность- это определение способности предприятия погашать свои краткосрочные и долгосрочные обязательства. Мы хотим определить, насколько ликвидны активы. Самый ликвидный актив- деньги. Второй- готовые изделия, сырьё, материалы. Недвижимость- это низколиквидные активы. Есть краткосрочные обязательства. Если ликвидных активов и недвижимости больше, чем краткосрочных обязательств, то это удовлетворительная структура баланса. Текущая ликвидность- возможность превратить текущий актив в деньги.

Второй вариант- если краткосрочные обязательства охватывают недвижимость, то здесь слабая ликвидность баланса.

Когда краткосрочные обязательства будут сильно несоотносимы с активами, то это неудовлетворительная ликвидность баланса.

Есть абсолютная ликвидность, текущая (можно обеспечить исполнение обязательств за счет ликвидных активов и материально-производственных запасов), когда нельзя исполнить обязательства.

Есть также коэффициент покрытия- это соотношение текущих активов (в числителе) к краткосрочным обязательствам (в знаменателе). Когда текущих активов больше в два раза, то высокой коэффициент покрытия. То в данном случае предприятие не может отвечать по обязательствам. Коэффициент покрытия должен быть всегда больше единицы или равен. Если меньше единицы- то коэффициент неудовлетворительный.

Есть коэффициенты, которые характеризуют рентабельность, т.е. эффективность производства. Есть рентабельность всего капитала, собственных средств, инвестиций, реализованной продукции. Рентабельность равна: в числителе- чистая прибыль, а в знаменателе- интересующий нас вопрос (например, среднегодовая стоимость активов, ели интересует рентабельность капитала).

Рентабельность- важнейший критерий, по которому оценивается кредитоспособность и платежеспособность. Средняя рентабельность- это 12%. Есть отрасли, где рентабельность 3%-4%. Самая высокая рентабельность в казино. Примерно 98%. При такой рентабельности нужно продумывать механизмы налогообложения.

Рентабельность- это важнейший показатель хозяйственной деятельности.

Очень важный показатель- финансовая устойчивость. Связано с тем, какое имеется количество собственных средств по отношению к заемным: краткосрочным и долгосрочным. Например, дело НТВ- стоимость собственных средств 180 млн $, а сумма кредита Газпрома- 980 млн. $. Предприятие находится в финансово неустойчивом положении.

Есть такой показатель, как деловая активность. Это не просто активность на рынке, активность, которая выражена через сумму счетов к оплате, которая в конце года получена по отношению к той хозяйственной деятельности, которую предприятие осуществляло. Должно быть сопоставление объёмов реализации продукции со среднегодовой структуры счетов. Вопрос деловой активности- это очень серьёзный вопрос.

Например, приобретение активов ЮКОСа. Была компания Байкалфинансгрупп (5 учредителей), которая была зарегистрирована в Твери. И эта компания, ООО, выходит на конкурс по приобретению активов за 13, 2 млн рублей. сумма УК- 10 тысяч рублей. они купили эти активы, которые перекачали в Роснефть. Так вот вопрос деловой активности должен был сказать, что нет деловой активности, т.к. 5 учредителей, УК- 10 тысяч рублей.

Было дело- предприятие попросило у банка гарантию в случае неисполнения обязательства. За такую гарантию банк получил деньги. Был дан кредит на 150 млн рублей, а денежные средства были перечислены на расчетный счет организации. Предъявили иск к заемщику и к банку. Когда банк давал гарантию, то он не посмотрел баланс: компания была зарегистрирована в апреле, в мае пришёл за кредитом, ни одной хозяйственной операции, а УК 10 тысяч рублей. Где деловая активность? Как банк дал 150 млн кредита? Деньги были получены по заявлению.

Коэффициенты для анализа прописаны, а важно иметь здравое размышление, знать, как баланс составляется, и можно сделать вывод о том, каков контрагент.

Баланс должен быть реальным, преемственным. Он не может радикально измениться за один год. Баланс должен быть ясным. Из баланса мы можем получить все необходимые сведения. Его нужно уметь правильно читать, и можно воспользоваться правильной схемой.

Баланс- это таблица, которая характеризует имущественное состояние предприятие. Баланс изменяется под влиянием конкретных хозяйственных операций. В частности, мы констатировали обстоятельства на определенную дату. Но после этого произошли изменения. Например, купленные за счет средств основные средства. Могут быть получены деньги из расчетного счета, увеличен УК. Все эти операции вызовут изменения. Есть 4 вида таких изменения под влиянием хозяйственных операций:

1. Изменение только в активе баланса. Одна его статья увеличивается, а другая статья уменьшается. Например, на счете 20 тысяч, а 5 тысяч перечисли в кассе. Таким образом, актив + стоимость операции- стоимость операции= пассив. Произошло уменьшение на расчетном счете и произошло увеличение на расчете кассы. Итоги баланса остались неизменными.

2. Меняется структура источников баланса. В частности, есть нераспределенная прибыль. За счет такой прибыли решили увеличить УК. Уменьшится нераспределенный кредит и уменьшится УК. Пассив + стоимость операции-стоимость операции= актив. Итоги баланса неизменны.

3. Произошло увеличение и в активе и в пассиве баланса. Например, поставщик поставил материалы на 20 тысяч. С ним был договор, мы должны были ему 40 тысяч. Увеличилось количество материалов и увеличилась задолженность поставщику. Т.е. Актив +С= Пассив +С.

4. Когда уменьшается пассив и актив на одинаковую сумму. С расчётного счета заплатили кредит, который был предоставлен банком. На такую же сумму уменьшится актив (т.к. количество денег на расчетном счете) и уменьшиться пассив.

15.10.2011.

Из баланса мы можем получит общие сведение о том, чем предприятие обладает. Но мы не можем получить данные о конкретной хозяйственной операции, которая произошла в определенный промежуток времени.

Хозяйственная операция- это факт, который свидетельствует о движение ценностей от одного субъекта к другому и это означает также уменьшение материальной ответственности у того субъекта, который объект отчудил.