1.4. Виды экономического анализа

Экономический анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия состоит из двух тесно взаимосвязанных разделов: финансового и управленческого анализа. Такое деление экономического анализа было обусловлено разделением системы бухгалтерского учета в масштабе предприятий Украины на управленческий и финансовый учет.

Как финансовый, так и управленческий анализ имеют свои особенности.

Особенностями внешнего финансового анализа являются:

• большое количество субъектов анализа, пользователей информации о деятельности предприятия (банки, контрагенты, налоговые службы, инвесторы и т.д.), разнообразие их интересов;

• наличие типовых методик анализа, стандартов учета и отчетности;

• ограниченность в информации (ориентация на публичную, официальную

отчетность предприятия) и в круге решаемых задач;

• открытость результатов анализа.

Основным содержанием внешнего финансового анализа является: анализ абсолютных и относительных показателей финансовых результатов; анализ финансового состояния предприятия; анализ эффективности использования заемного капитала; рейтинговая оценка предприятий.

Внешний финансовый анализ называют классическим способом анализа.

Внутрихозяйственный финансовый анализ использует в качестве источников информации как данные официальной отчетности , так и данные системного бухгалтерского учета, плановую нормативную информацию и другие источники. Основное содержание внутрихозяйственного финансового анализа может быть дополнено изучением таких вопросов, как анализ эффективности авансирования капитала, анализ взаимосвязи издержек, прибыли и объемов продаж.

Управленческий анализ предусматривает проведение стратегического анализа центров ответственности. Особенностями управленческого анализа являются: закрытость результатов анализа, их ориентация на руководство предприятием; использование всех источников информации для анализа; комплексность анализа; отсутствие типовых методик анализа.

Основным содержанием управленческого анализа является: анализ за ходом выполнения бизнес-планов; анализ в системе маркетинга; анализ эффективности использования всех видов ресурсов; анализ себестоимости.

Разработка методов финансового и управленческого анализа базируется на научно обоснованной классификации его видов, обусловленной потребностями практики управления.

В основе классификации видов анализа хозяйственной деятельности лежит классификация функций управления.

По содержанию процесса управления выделяют: перспективный (прогнозный), оперативный и текущий (ретроспективный) анализ. Данная классификация соответствует содержанию основных функций, отражающих временные этапы управления:

1. этап предварительного управления (функция планирования);

2. этап оперативного управления (функция организации управления);

3. заключительный этап управления (функция контроля).

Перспективный анализ проводится до осуществления хозяйственных операций. Он необходим для обоснования управленческих решений, а также для прогнозирования будущего и оценки желаемых результатов. Направлен преимущественно на предупреждение неэффективных решений.

Содержание перспективного анализа заключается в изучении тенденций, оценке вариантов развития предприятий; поиске лучших решений; выявлении и предупреждении недостатков, потерь и непроизводительных расходов.

Задачи перспективного анализа определяются его сущностью и местом в планировании и управлении. Важнейшими его задачами являются:

• обоснование экономической стратегии развития предприятия, уровня перспективных и плановых показателей;

• исследование обеспеченности выполнения перспективных планов материальными, трудовыми и финансовыми ресурсами;

• разработка мероприятий, предупреждающих возможные недостатки и содействующих достижению наилучших результатов;

• выявление причин и факторов, которые могут отрицательно влиять на финансово-хозяйственную деятельность предприятий;

• вскрытие неучтенных резервов и разработка мероприятий по их использованию;

• оценка ожидаемых результатов.

Задачи перспективного анализа могут конкретизироваться по: объектам анализа; показателям деятельности; горизонтам перспективы (анализ текущей перспективы – сутки, смена; анализ ближайшей перспективы – месяц; анализ краткосрочной перспективы – квартал, год; анализ среднесрочной перспективы – 2-3 года; анализ долгосрочной перспективы).

Отечественная практика и теория перспективного анализа базируются в основном на применении экономико-математических методов (чаще основанных на динамических рядах (см. гл.7). Изменение экономических условий в Украине и обширная зарубежная практика подтверждают выгодность и целесообразность использования стратегического анализа предприятия на основе бюджетирования, для повышения эффективности результатов в будущих периодах.

Оперативный анализ позволяет постоянно оценивать итоги работы и вовремя устранять недостатки, хотя характерной чертой этого вида анализа является относительная неточность, связанная с приближенностью в расчетах. Повысить точность краткосрочного анализа помогает качественно составленная бухгалтерская, финансовая отчетность предприятия.

Главными задачами оперативного анализа являются: постоянный контроль рациональности функционирования предприятия; контроль за производственными процессами, реализацией продукции; своевременное выявление и использование текущих внутренних резервов.

Схема оперативного анализа предприятия в принципиальном виде представлена на рис. 1.2.

Рис.1.2. Блок-схема краткосрочного анализа

производственно-финансовой деятельности предприятия.

Краткосрочный анализ охватывает все важнейшие участки деятельности предприятия, с тем чтобы направить необходимые ресурсы на достижение поставленной цели .

Анализируя результаты по конкретным направлениям производственных участков в короткие сроки их деятельности, предприятие получает результаты решения отдельных задач, которые могут быть представлены как в денежной форме, так и в натуральных, количественных показателях. Оперативный анализ в связи с дефицитом времени проводится в первую очередь по «узким местам». Как показывает зарубежный и отечественный опыт, к таким «узким местам» в последнее время относят сбыт (реализацию), финансы, качественную рабочую силу. В целях повышения оперативности анализа отдельные его блоки анализируются только по количественным показателям, а при увязке отдельных блоков расчеты производятся в стоимостном измерении.

Текущий анализ (ретроспективный) – анализ, проводимый по важнейшим отчетным периодам на базе официальной отчетности и системного бухгалтерского учета. Главная его задача – оценка результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия, определение недостатков в его работе, выявление неиспользованных резервов. Текущий анализ имеет существенный недостаток – выявленные резервы означают потерянные возможности, так как относятся к прошедшим периодам. Однако результаты текущего анализа используются для стратегического управления предприятием.

Классификация видов экономического анализа не ограничивается рассмотренными выше видами. В специальной литературе виды экономического анализа классифицируются, кроме того, по:

• объектам управления;

• субъектам – лицам, проводящим анализ;

• периодичности проведения (разовый, годовой, квартальный и т.д.);

• методам изучения объекта (факторный анализ, сравнительный, функционально-стоимостной и т.д.);

• содержанию и полноте изучаемых вопросов (локальный, тематический, комплексный).

Приведённую выше классификацию видов экономического анализа нельзя считать окончательной, неизменной и полной.

На практике отдельные виды экономического анализа встречаются в чистом виде редко, так как на каждом уровне управления ежедневно принимается большое количество решений.