1. Экономические элементы (однородные виды затрат)

Определяют «что потрачено», то есть категорию использованных ресурсов.

Принято в затратах на производство выделять следующие элементы:

покупные сырье и основные материалы (за вычетом отходов), в том числе покупные изделия, комплектующие, полуфабрикаты, услуги,

вспомогательные материалы,

топливо со стороны,

энергия со стороны,

амортизация основных средств,

основная и дополнительная заработная плата персонала,

отчисления во внебюджетные фонды, связанные с заработной платой,

прочие затраты.

Представленный перечень является достаточно устоявшимся, и нет очевидных причин существенным образом менять его.

2. Статьи затрат

Если элементы определяют «что потрачено», то статьи – «куда потрачено». То есть каждая статья отражает целевое использование затрат. Совокупность используемых статей затрат принято называть номенклатурой статей.

Типовая (по крайней мере, до недавнего времени) номенклатура для предприятий сферы материального производства включает следующие статьи затрат:

сырье и материалы,

возвратные отходы (вычитаются),

покупные изделия, полуфабрикаты и услуги,

топливо и энергия на технологические цели,

основная заработная плата производственных рабочих,

дополнительная заработная плата производственных рабочих,

отчисления во внебюджетные фонды,

расходы на подготовку и освоение производства,

расходы на содержание и эксплуатацию оборудования,

цеховые расходы,

общезаводские расходы,

потери от брака,

прочие производственные расходы,

внепроизводственные расходы.

Предполагалось, что в данную типовую номенклатуру министерствами и ведомствами могли вноситься изменения, вызванные отраслевыми особенностями.

Практическое применение номенклатуры статей в представленном виде не позволяет в полной мере решить задачи, связанные с организацией учета затрат. Дело в том, что большинство статей являются комплексными, т. е. включают в себя несколько составляющих (подстатей и элементов затрат). Причем эти составляющие:

во-первых, не являются равнозначными с точки зрения своего удельного веса в структуре затрат;

во-вторых, имеют разные характеристики, что затрудняет управление ими.

Поэтому статьи необходимо систематизировать, выделив:

наиболее существенные по своему удельному весу затраты,

затраты, обладающие разными характеристиками.

При проведении систематизации статей затрат на основе критерия существенности применяют инструмент ABC-анализа

Пример. В таблице приведены данные о структуре себестоимости некоторого продукта (можно рассматривать также и структуру себестоимости групп продуктов, и структуру затрат предприятия в целом, и структуру затрат отдельных подразделений предприятия) выпускаемого машиностроительным предприятием. Статьи затрат проставлены по убыванию их удельного веса в полной себестоимости продукта.

Структура себестоимости продукта

ABC-анализ затрат – классификация затрат по степени важности, при которой все затраты делятся на три категории A, B, C. Он основан на так называемых числах Парето (20–80; 30–15; 50-5), смысл которых состоит в следующем: 80 % всех затрат приходится на 20 % статей (группа А), 15 % затрат – на 30 % статей (группа В), 5 % затрат – на 50 % статей (группа С).

Формально соблюдая данный подход, статьи себестоимости из вышеприведенной таблицы следует разбить следующим образом: группа А – статьи 1–3; группа В – статьи 4–7; группа С – статьи 8-14.

Сводная группировка статей по методу АВС

В соответствии с данными анализа максимальному разукрупнению должны быть подвергнуты:

1. Статья «Покупные полуфабрикаты и комплектующие», с выделением, например, подстатей «Покупные полуфабрикаты», «Покупные комплектующие», «Покупные услуги» и т. д.;

2. Статья «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования», с выделением, например, подстатей «Затраты на текущий ремонт», «Затраты на эксплуатацию», внутри которых, в свою очередь можно также выделить подстатьи и виды затрат.

Однако, как уже было сказано, кроме количественных критериев (веса), должны быть учтены и качественные – характеристики затрат. Характеристики затрат определяют признаки классификации, которые рассматриваются ниже.