3. Анализ даты совершения операции по договору.

Предусмотренная договором дата совершения операции должна быть четко зафиксирована в тексте договора. Эта дата важна, так как она определяет момент отражения в бухгалтерском и налоговом учете выручки от реализации товаров (работ, услуг) у одной стороны договора и расходов – у другой, и, соответственно, сроки уплаты налогов.

Рассмотрим это на примере договора купли-продажи. По общему правилу, право собственности на товар переходит к покупателю с момента его передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. Следовательно, в этот момент продавец, даже не получив оплату за товар (если он работает по начислению, а учетная политика для целей начисления НДС – по отгрузке), отражает у себя выручку от реализации товара и уплачивает НДС и налог на прибыль. Покупатель же признает расход в налоговом учете, то есть, уменьшает налогооблагаемую базу по прибыли.

Но момент перехода права собственности может быть по желанию сторон изменен в договоре. Чаще всего, меняя этот момент, определяют его датой оплаты товара. Тогда у продавца возникает обязанность отразить выручку и определить базу для исчисления НДС и налога на прибыль только в момент оплаты товара, поскольку он будет являться моментом перехода прав собственности, то есть моментом реализации товара, но покупатель уменьшит свою облагаемую базу по налогу на прибыль в момент перехода права собственности, то есть только после оплаты товара.

Таким образом, при заключении договора купли-продажи с отсрочкой платежа продавцу выгоднее определять момент перехода права собственности – по оплате товара, а покупателю – при передаче.

Рассмотрим другой пример с договором комиссии на реализацию продукции. Взаимоотношения между комитентом и комиссионером по порядку заключения и исполнения договора комиссии урегулированы в главе 51 ГК РФ. Статьей 999 ГК РФ определено, что по исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет с указанием всей необходимой информации об исполнении своих обязанностей согласно условиям договора. В соответствии со ст.991 ГК РФ комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение, которое в целях бухгалтерского и налогового учета является ни чем иным, как выручкой.

Для своевременного и корректного определения выручки для бухгалтерского и, особенно, налогового учета необходимо четко установить, когда обязанности комиссионера можно считать выполненными.

К примеру, условиями договора может быть определено, что комиссионер выполнил свои обязанности в момент:

– отгрузки товара покупателям;

– отгрузки товара покупателям и получения от них денежных средств;

– в момент перечисления денежных средств комитенту в счет погашения задолженности по полученному товару.

В зависимости от этого у комиссионера выручка в целях налогообложения возникает в разные моменты и, возможно, в разные налоговые периоды.

Датой определения дохода для целей исчисления налога на прибыль (при условии работы по методу начисления) и НДС (при условии учетной политики по отгрузке) у комиссионера является момент выполнения всех обязательств, предусмотренных договором комиссии, у комитента же обязанность налогообложения дохода от реализации по НДС и налогу на прибыль возникает в момент фактической отгрузки комиссионером товара (п. 3 ст. 271 НК РФ), а вознаграждение комиссионера он отнесет на налоговые расходы только в момент окончательного исполнения поручения в соответствии с п.п. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ.

Таким образом, вероятно, что с точки зрения налогообложения комиссионер заинтересован определить моментом исполнения поручения более позднюю дату, а комитент – более раннюю (отгрузка товара).

Отсрочку или рассрочку уплаты налогов можно достичь и другими законными способами.

1. Отсрочка платежа с применением векселя.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 162 НК РФ налоговая база по НДС определяется с учетом сумм авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг.

Покупатель приобретает вексель третьего лица, например, банковский вексель и передает его продавцу по отдельному договору купли-продажи. После того, как продукция будет поставлена, составляется акт взаимозачета. До момента взаимозачета не возникает облагаемого оборота в части авансов (ведь авансового платежа и не было), но при этом продавец имеет гарантии по уплате за товар.

2. Отсрочка возникновения облагаемого оборота путем перечисления денежных средств в последний день отчетного периода.

Этот метод основывается на том, что минимальное время прохождения платежей через банки составляет один день, а в среднем около трех дней.

Следует помнить, что при осуществлении расчетов между партнерами следует учитывать интересы обеих сторон.

Например, перечисление покупателем оплаты по договору (подача платежного поручения в банк на перевод денежных средств) производится в последний день отчетного (налогового) периода. Это позволит покупателю включить расходы в расчет себестоимости текущего периода, и в текущем налоговом периоде применить вычет по НДС.

В свою очередь на счет продавца денежные средства поступают, например, только на следующий день, то есть в начале следующего отчетного (налогового) периода. Считаем, что продавец по своей учетной политике определяет налоговую базу по НДС «по оплате». Таким образом, продавец имеет возможность отсрочить свой платеж по НДС на целый налоговый период (месяц или квартал).

3. Отсрочка возникновения облагаемого оборота по схеме кредит-депозит.

Предприятие-покупатель не направляет денежные средства продавцу, а размещает их на депозите в банке, либо приобретает вексель банка. Предприятие-продавец берет кредит в банке для приобретения ТМЦ. В дальнейшем в оговоренный момент возможно:

погасить все задолженности через акт взаимозачета покупатель – банк – продавец.

покупатель передаст продавцу вексель, которым будет погашен кредит.

Следует отметить, что данная схема работоспособна, достаточно эффективна, но ее применение требует четких согласованных действий всех участников.