6. Планирование контрольно-ревизионной деятельности. Виды планов ревизии

САМОСТОЯТЕЛЬНО!

7. Права, обязанности и ответственность ревизоров

САМОСТОЯТЕЛЬНО!

Главное контрольно-ревизионное управление Украины возглавляет заместитель Министра финансов Украины, начальник управления, который назначается Кабинетом Министров Украины по представлению Министра финансов Украины. Контрольно-ревизионные управления в Республике Крым, областях, городах Киеве и Севастополе возглавляют начальники, которые назначаются начальником Главного контрольно-ревизионного управления Украины по согласованию с Советом министров Республики Крым, областными, Киевской и Севастопольской городскими государственными администрациями. Начальники контрольно-ревизионных управлений в Республике Крым, областях, городах Киеве и Севастополе назначают и освобождают руководителей контрольно-ревизионных подразделений (отделов, групп) в районах, городах и районах в городах.

В состав государственной контрольно-ревизионной службы в Украине входят: ГлавКРУ Украины, контрольно-ревизионные управления в Автономной Республике Крым, 24 областях, городах Киеве и Севастополе и 546 контрольно-ревизионных отделов в районах, городах и районах в городах.

Главной задачей государственной контрольно-ревизионной службы является осуществление государственного контроля за расходованием средства и материальных ценностей, их хранением, состоянием и достоверностью бухгалтерского учета и отчетности в министерствах, ведомствах, государственных комитетах, государственных фондах, бюджетных учреждениях, а также на предприятиях и в организациях, получающих средства из бюджетов всех уровней и государственных валютных фондов, разработка предложений по устранению выявленных недостатков и нарушений и предупреждению их в дальнейшем.

Законодательными и нормативно-правовыми актами, которые обеспечивают деятельность органов государственной контрольно-ревизионной службы в Украине, являются Закон Украины "О государственной контрольно-ревизионной службе в Украине", Указы Президента Украины "О мероприятиях по повышению эффективности контрольно-ревизионной деятельности", "О Положении о Главном контрольно-ревизионном управлении Украины" и другие.

8. Документ как объект исследования в ревизии

Документ имеет юридическое значение как доказательство законности осуществлённой операции и правильности записей в регистрах бухгалтерского учёта. Кроме этого, изучение документов даёт возможность ознакомиться с производственным процессом, его технологией, выявит допущенные нарушения и недостатки. В процессе ревизии рассматривается и изучается большое количество разных документов, каждая однородная совокупность которых имеет свои особенности и требует специфических приёмов их изучения. С этой целью разрабатывается классификация документов по разным признакам:

• по способу выполнения: рукописные, машинописные, топографические, фотодокументы, звукодокументы, выполненные на компьютере, рисунки и т.п.;

• по источнику информации: официальные, частные;

• по юридической силе: действительные, недействительные, официальные, неофициальные;

• по этапам отражения: первичные, вторичные, последующие;

• по соответствию правилам составления: доброкачественные, недоброкачественные;

• по месту создания: внутренние, внешние, в границах компетенции соответствующего органа;

• по содержанию отражённых операций, фактов: денежные, материальные, расчётные, плановые, нормативные, бухгалтерские.

Одним из наиболее важных классификационных признаков для ревизии является признак классификации документов по соответствию правилам составления. Доброкачественным считается документ, который соответствует требованиям Положения о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учёте, составленных по утверждённой форме, в котором заполнены все необходимые реквизиты и в котором правильно отражена выполненная хозяйственная операция.

К недоброкачественным относят документы, которые не соответствуют перечисленным выше требованиям и отражают осуществлённую операцию в искажённом виде а также содержат фальшивые факты: например, учётные листы, наряды, где указаны завышенные объёмы выполненных строительно-монтажных работ, неправильно указаны расценки, тарифы, разряды. Недоброкачественные документы по содержанию отражённых в них операций считаются подделанными и делятся на две группы: с материальной подделкой и интеллектуальной подделкой.

Подделанными (фальсифицированными) считаются документы, которые имеют подделанные подписи, резолюции, штампы и печати, замену текстов и сумм, подчистки, приписки, исправления и прочие приёмы фальсификации с целью сокрытия фактов растрат и краж ценностей, бесхозяйственности, незаконных и нецелесообразных операций.

Материальная подделка – это замена содержания оригинала документа путём подчисток, исправлений, дописок, отметок задним числом (например, чек с подделанной подписью, платёжная ведомость с подписью о получении по ней денег).

Документы, которые содержат следы материальной подделки, делят на две группы: документы с частичной подделкой (могут быть выявлены изменения текста, следы подчисток) и документы, подделанные полностью (такие документы могут быть изготовлены на заранее украденных бланках других предприятий). Документ, которого фактически нет, а он выдаётся за существующий, считается фиктивным.

Интеллектуальная подделка – это составление и выдача документа, правильно оформленного с формальной стороны, однако содержащего неправдивые данные (счёт предприятия с завышенными ценами, платёжная ведомость с завышенной суммой заработной платы). Документы с интеллектуальной подделкой, которые содержат заранее неверные данные, делятся на бестоварные и безденежные (полностью или частично).

Бестоварные – это документы, которыми оформлено движение производственных запасов в то время, как на самом деле не поступали, израсходованы на другие цели или вообще остались без движения.

Безденежные – это оформленные операции по движению денежных средств, которые на самом деле не происходили (например, счёт частного предпринимателя за выполненную им работу, который прилагается к авансовому отчёту, в то время как в действительности работа не выполнена, деньги не выплачены, а присвоены подотчётным лицом, которое и составило безденежный документ).