Понятие и признаки налога

Согласно ст. 2 НК налог – это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований (ст. 8 НК).

Сущность налога состоит в отчуждении государством в свою пользу принадлежащих частным лицам денежных средств. Посредством налогообложения государство в одностороннем порядке изымает в централизованные фонды определенную части валового внутреннего продукта для реализации публичных задач и функций. При этом часть собственности налогоплательщиков – физических лиц и организаций – в денежной форме переходит в собственность государства.

Признаки налога. 1. Обязательный характер налога. Уплата налога является конституционно-правовой обязанностью, а не благотворительным взносом или добровольным пожертвованием. Налогообложение не предполагает каких-либо форм кредитования государства и всегда характеризуется безвозвратностью. Лишь в случае установления ряда налоговых льгот, переплаты налога или неправомерного взыскания недоимки налоговое законодательство предусматривает возврат из бюджета соответствующих денежных средств. Налоговые изъятия не являются также наказанием (мерой ответственности) за неправомерное поведение и тем самым отграничиваются от штрафных санкций.

Налог устанавливается государством в одностороннем порядке, причем всегда в форме закона. Требования налоговых органов и налоговые обязательства налогоплательщика следуют из закона. Выполнение налоговой обязанности обеспечивается системой государственного принуждения.

2. Индивидуальная безвозмездность налога. Уплата налога не влечет встречной обязанности государства оказать налогоплательщику публичные услуги или совершить в его интересах конкретные действия. Поэтому прямая выгода (заинтересованность) платить налоги для налогоплательщика отсутствует. Уплатив налог, он не приобретает дополнительных субъективных прав, не может требовать от государства встречного удовлетворения. Таким образом, налоговые отношения лишены эквивалентности, характерной для обменных, рыночных отношений.

3. Денежная форма уплаты. НК определяет налог как денежный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц. Какие-либо натуральные формы уплаты налога действующее законодательство не предусматривает.

4. Публичные цели налогообложения. Согласно ст. 8 НК налоги уплачиваются в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Именно налоги составляют подавляющую часть доходных источников государства и муниципальных образований (более 90% всех бюджетных доходов). Их функциональное назначение состоит в финансовом обеспечении реализуемой государством внутренней и внешней политики, то есть в обеспечении нормальной жизнедеятельности общества.

Наряду с категорией «налог» в законодательстве, специальной литературе и практике налогообложения часто применяются термины «сбор», «пошлина», «налоговый сбор», «нало- 89 Часть I. Глава 3 говый платеж» и др. Многие ведущие исследователи проблем налогообложения рассматривали этот вопрос в своих работах достаточно подробно1. Действительно, обозначению налогов соответствует множество иных терминов. Так, из анализа гл. II Закона об основах налоговой системы можно выделить следующие сопутствующие термины: — акцизы: акцизы на отдельные группы товаров (пиво, табачные изделия, ювелирные изделия, бензин, легковые автомобили и т. д.); — гербовый сбор; — доход: лесной доход; — лицензионный сбор: лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей, лицензионный сбор за право торговли вин- но-водочными изделиями; — налог: налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, подоходный налог, налог на имущество, земельный налог, налог на реализацию горюче-смазочных материалов, налог на рекламу и т. д.; — отчисления: отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы; — плата: плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем; — платежи: платежи за пользование природными ресурсами; — пошлина: государственная пошлина, таможенная пошлина; — сбор: сбор за использование наименования «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний, курортный сбор, сбор на содержание милиции, сбор за право использования местной символики, сбор за право торговли, сбор на благоустройство территории, сбор на нужды образовательных учреждений, сбор за открытие игорного бизнеса, сбор с биржевых сделок и т. д. Однако исходя из нормативного определения налога, данного в ст. 2 Закона об основах налоговой системы, а также из тех критериев, которые были сформулированы в предыдущем параграфе настоящего учебника, можно сделать вывод, что данные термины с юридической точки зрения равнозначны. Термины «налог», «сбор», «пошлина» и т. д. являются синонимами, поскольку имеют одно и то же значение, и их употребление в том или другом случае объясняется лишь сложившимися практикой и традициями. Поэтому многочисленные дискуссии на предмет различий налогов, сборов, пошлин и иных платежей, по нашему мнению, в настоящий момент беспочвенны. 2. Вместе с тем нельзя не отметить, что между самими налогами, сборами и иными платежами существуют определенные различия теоретического характера, поскольку специфика в деталях правового регулирования отношений по поводу того или иного легального бюджетного изъятия существует всегда.

Под термином налог, как правило, понимается систематический взнос, который уплачивается плательщиком без какого-либо встречного удовлетворения. Что касается сборов и пошлин, то они обычно взимаются государственными и местными органами и учреждениями за оказание законно установленных услуг или предоставление определенного права. Они предназначены для покрытия затрат государства по осуществлению тех или иных своих функций. Сборы и пошлины не являются ценой услуги или ее элементом, хотя уплачиваются в связи с оказанием услуги. Как справедливо отмечает С. Пепеляев, «это денежные повинности, взимаемые в индивидуальном порядке в связи с услугой публично-правового характера»2. Сбор обычно представляет собой плату, взимаемую государственными органами за право участия, пользования чем-либо или за право осуществления той или иной деятельности. Пошлина в большинстве своем представляет плату, взимаемую с организаций и граждан за совершение государственными органами определенных действий. Именно частичная «как бы» воз-мездность пошлин и сборов и отличает их от чисто налогов. Второе отличие сборов и пошлин от налогов состоит в том, что взимаются они только с тех, кто вступает в отношения с соответствующим органом или учреждением по поводу получения нужных ему услуг. Следовательно, обязательность уплаты пошлин и сборов наступает непосредственно в результате свободного выбора плательщика3. Обязанность же по уплате налога возникает в любом случае при наличии у налогоплательщика объекта налогообложения. Необходимо отметить, что в налоговых системах некоторых государств пошлины не являются налоговыми платежами. Так, в Республике Беларусь все виды пошлин входят в систему неналоговых источников формирования бюджета4. Иные платежи, к которым относятся отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, платежи за пользование природными ресурсами, плата за воду, лесной доход, носят характер платы за использование принадлежащих государству природных ресурсов и направлены на компенсацию и восстановление нарушенного природного состояния. Однако сказанное не означает, что перечисленные платежи не относятся к категории налогов как к более общему для них понятию. В других странах также широко используются другие наименования налоговых платежей, такие как парафискалитеты, таксы и ретрибуции. Парафискалитеты подобны налогам по способу их введения (и те, и другие устанавливаются законом), по характеру обязательного взимания с тех, кого закон определяет как плательщиков. Парафискалитеты отличаются от налогов тем, что, хотя они ежегодно предусматриваются и утверждаются законом о бюджете, они не учитываются в бюджетных поступлениях и, кроме того, носят характер целевого поступления, тогда как налог является таковым лишь в исключительных случаях.

Так, например, в настоящее время во Франции насчитывается более ста видов парафискалитетов5. В России институт парафискалитетов применяется очень редко и только на уровне местного налогообложения. В Голландии сбор за пользование мостами, шлюзами, паромами именуется ретрибуцией. Иногда можно встретить использование в качестве общего названия для пошлин и сборов термина таксы. Вышеприведенная попытка дифференцировать налоги, сборы, пошлины и иные платежи более чем условна: четко разграничить эти понятия удается далеко не всегда. Однако следует признать, что в любом случае вариант смешивания этих понятий, выбранный законодателем, не совсем удачен, так как вносит определенную путаницу в понятийный аппарат, который и без того отличается недостаточной четкостью. В этой связи можно согласиться с некоторыми авторами о введении четкого законодательного разграничения налогов, сборов, пошлин, а также с предложением отнести те или иные виды платежей (например, налог с наследств и дарений), имеющие разовый, нерегулярный характер и предполагающие получение в качестве эквивалента определенного права или услуги, не к налогам, а к сборам и платежам.

Статья 12. Виды налогов и сборов в Российской Федерации. Полномочия законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов Российской Федерации и представительных органов муниципальных образований по установлению налогов и сборов