2.2. Учет затрат на производство и определение себестоимости продукции подсобных хозяйств промышленного характера

Бухгалтерский учет затрат на производство продукции, работ, услуг организуется по местам их возникновения в соответствии с приказом организации по учетной политике с учетом возможности использования учетной информации для целей планирования и калькулирования себестоимости продукции, товаров, работ, услуг.

В зависимости от вида производимой продукции, типа и характера организации производства и управления применяются различные методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, среди которых выделяют:

простой;

позаказный;

попроцессный;

нормативный;

попередельный и другие.

Суть простого метода заключается в том, что себестоимость единицы продукции определяется путем деления произведенных затрат на производство данного вида продукции на количество выпущенных изделий. Например, на производство 200 единиц продукции "А" произведены затраты в сумме 15000 тыс.руб. Себестоимость единицы продукции составит 75 тыс.руб. (15000 / 200). Данный метод применяется в отраслях, характеризующихся типом производства с непродолжительным производственным циклом, ограниченной номенклатурой выпускаемой продукции (оказываемых услуг), единой единицей измерения, полным отсутствием либо незначительными размерами НЗП.

При использовании нормативного метода фактическая себестоимость продукции (работ, услуг) исчисляется на основе предварительно составленных калькуляций нормативной себестоимости с использованием данных учета отклонений от норм и изменений норм.

При попередельном методе прямые затраты учитываются по отдельным фазам, стадиям, переделам, а внутри них - по видам производимой продукции. Общепроизводственные и управленческие затраты распределяются между переделами, а затем внутри каждого передела между видами изделий (продукции).

Попроцессный метод учета затрат позволяет формировать их в разрезе отдельных процессов производства определенных видов продукции. Данный метод распространен в сельском хозяйстве, так как обеспечивает систематизацию затрат по видам выполненных работ и конкретным культурам (в растениеводстве) или видам работ, группам и видам животных (в животноводстве) в соответствии с применяемой технологией производства.

В бюджетных организациях, занимающихся деятельностью, связанной с производством продукции (работ, услуг), как правило, применяется позаказный метод учета затрат на производство продукции (работ, услуг) и калькулирования себестоимости, который используется в индивидуальном, мелкосерийном производствах сложных изделий, а также производстве опытных, экспериментальных, ремонтных и тому подобных работ. Рассмотрим порядок применения данного метода более подробно.

При позаказном методе объектом учета и калькулирования является отдельный заказ, выдаваемый на заранее определенное количество продукции (изделий), объем работ и услуг.

Заказы регистрируются бухгалтерией в специальном журнале, где каждому из них присваивается номер. Номера заказов проставляются на всех первичных документах, которыми оформляются прямые материальные и трудовые затраты на изготовление продукции, выполнение работ, оказание услуг. Отнесение затрат на заказ осуществляется в строгом соответствии с присвоенным номером (кодом) заказа. Использование материалов и деталей, оформленных к одному заказу, для другого заказа не допускается.

Данные первичных учетных документов обобщаются в разрезе заказов по субсчету 080 "Затраты на производство", по дебету которого производится аккумулирование прямых (основных) затрат.

Косвенные (накладные) расходы, учтенные по дебету субсчета 210 "Расходы к распределению", ежемесячно распределяются между заказами. Порядок их распределения устанавливается организацией самостоятельно при формировании учетной политики (п. 19Положения N 641). Так, в качестве базы распределения в зависимости от особенностей производства могут быть использованы основная заработная плата производственных рабочих, стоимость израсходованных на производство материалов, общая сумма прямых затрат и т.д.

Пример

распределения косвенных (накладных)

расходов пропорционально

стоимости израсходованных

на производство материалов

Косвенные расходы за месяц составили 40000 тыс.руб. На изделие "А" израсходовано материалов на сумму 300000 тыс.руб., на изделие "Б" - на сумму 500000 тыс.руб.

Распределим косвенные расходы на разные виды изделий пропорционально израсходованным на производство материалам.

Для этого определим коэффициент распределения косвенных расходов путем деления суммы косвенных расходов на базу распределения (общая стоимость израсходованных материалов). Коэффициент распределения равен 0,05 (40000 / (300000 + 500000) = 40000 / 800000).

Величина косвенных расходов в себестоимости изделия "А" составляет 15000 тыс.руб. (300000 тыс.руб. x 0,05).

Величина косвенных расходов в себестоимости изделия "Б" - 25000 тыс.руб. (500000 тыс.руб. x 0,05).

На сумму распределения косвенных расходов между изделиями "А" и "Б" составляются бухгалтерские записи:

1) Д-т 080 (изделие "А") - К-т 210 - 15000 тыс.руб.;

2) Д-т 080 (изделие "Б") - К-т 210 - 25000 тыс.руб.

Затем определяется величина затрат по каждому заказу с начала его изготовления. До тех пор пока конкретный заказ полностью не выполнен, все произведенные затраты по нему (как отчетного периода, так и предшествующих) отражаются в НЗП.

По окончательно выполненным заказам определяется фактическая себестоимость единицы продукции (работ, услуг) путем деления суммы затрат, учтенных по статьям калькуляции, на количество изготовленных по этому заказу изделий (работ).

Пример.Затраты на НЗП по заказу изделия "А" на начало месяца составляют 3000 тыс.руб. Сумма затрат на производство в течение месяца составила 25000 тыс.руб. В заказе 40 изделий.

Определим фактическую себестоимость одного готового изделия.

Фактическая себестоимость изготовленной продукции "А" составляет 28000 тыс.руб. (3000 + 25000). Фактическая себестоимость единицы изделия "А" - 700 тыс.руб. (28000 / 40).

При оприходовании готовой продукции на склад производится запись:

Д-т субсчета 030 "Продукция на складе" - К-т субсчета 080 "Затраты на производство" (п. 11Методических указаний N 59).

Корреспонденция счетов основных бухгалтерских

операций по учету затрат на производство

на субсчете 080 "Затраты на производство"

N п/п	Содержание операций	Шифры субсчетов
		дебет	кредит
1	Прямые (основные) затраты на производство, в т.ч.:
	начислена заработная плата	080	180
	начислены страховые взносы от фонда оплаты труда	080	171
	командировки, связанные с выполнением работ	080	160
	израсходованы товарно-материальные ценности	080	063, 065, 067, 069
	работы, услуги, принятые от сторонних организаций	080	178
2	Косвенные (накладные) расходы, распределенные по видам производств	080	210
3	Оприходование готовых изделий и продукции, переданных из производства на склад, по фактической себестоимости	030	080