Фонд в основных средствах (счет 25)

Счет 25 "Фонд в основных средствах" включает в себя одноименный субсчет 250 "Фонд в основных средствах".

На субсчете 250 "Фонд в основных средствах" учитываются вложения в фонд основных средств, находящихся в распоряжении бюджетной организации.

Данный субсчет является пассивным. По кредиту этого субсчета отражаются операции по образованию фонда основных средств при поступлении объектов основных средств и нематериальных активов, а по дебету - уменьшение фонда в случае начисления амортизации или списания объектов основных средств и нематериальных активов с бухгалтерского учета организации (на величину остаточной стоимости).

Кредитовый остаток субсчета 250 "Фонд в основных средствах" показывает величину остаточной стоимости объектов основных средств и нематериальных активов.

При приобретении объектов основных средств производится запись в дебет соответствующих субсчетов счета 01 "Основные средства" и кредит соответствующих субсчетов раздела "Денежные средства" или раздела "Расчеты". Одновременно производится запись на увеличение фонда в основных средствах по кредиту субсчета 250 "Фонд в основных средствах" в корреспонденции с дебетом соответствующих субсчетов (ч. 1 п. 13Инструкции N 60):

200 "Расходы по бюджету", 202 "Расходы за счет других бюджетов" - при приобретении объектов основных средств за счет бюджетных средств;

411 "Использование прибыли" - при приобретении объектов основных средств за счет внебюджетных средств;

176 "Расчеты по целевым суммам на выполнение поручений" - при приобретении основных средств за счет гуманитарной, спонсорской помощи и других целевых средств.

Стоимость приобретенного оборудования, требующего установки, монтажа, приведения в состояние, пригодное для использования, до ввода его в эксплуатацию учитывается на субсчете 040 "Оборудование к установке". После ввода в эксплуатацию стоимость оборудования отражается по дебету субсчетов 200 "Расходы по бюджету", 411 "Использование прибыли" и кредиту субсчета 040 "Оборудование к установке" (ч. 2 п. 13Инструкции N 60,ч. 5Письма N 15-1-19/75).

Сформированная первоначальная стоимость основных средств отражается по дебету соответствующего субсчета счета 01 "Основные средства" и кредиту субсчета 250 "Фонд в основных средствах" (ч. 3 п. 13Инструкции N 60).

Пример.Организация здравоохранения за счет средств бюджета приобрела на сумму 25 млн.руб. медицинское оборудование, требующее монтажа. Данное медицинское оборудование после монтажа введено в эксплуатацию.

Отразим операции на счетах (субсчетах) бухгалтерского учета.

1. Оприходовано оборудование, требующее монтажа:

Д-т 040 - К-т 178 - 25 млн.руб.

2. По окончании монтажа и ввода в эксплуатацию медицинского оборудования производится запись:

Д-т 200 - К-т 040 - 25 млн.руб.

Одновременно:

Д-т 013 - К-т 250 - 25 млн.руб.

При безвозмездном получении основных средств производится запись в кредит субсчетов 250 "Фонд в основных средствах" и 020 "Амортизация основных средств" и в дебет соответствующих субсчетов счета 01 "Основные средства".

Стоимость принятых в эксплуатацию объектов строительства и реконструкции на основании актов сдачи-приемки отражается в бухгалтерском учете по кредиту субсчета 250 "Фонд в основных средствах" и дебету соответствующих субсчетов счета 01 "Основные средства" (ч. 5 п. 7,ч. 3 п. 12Инструкции N 157).

При выбытии, ликвидации и безвозмездной передаче объектов основных средств дебетуются субсчета 250 "Фонд в основных средствах" (на величину остаточной стоимости) и 020 "Амортизация основных средств" (на сумму накопленной амортизации) и кредитуются соответствующие субсчета счета 01 "Основные средства" (ч. 1 п. 22Инструкции N 60).

Примечание. О порядке списания полностью самортизированных объектов

основных средств см. в консультации.

Начисление амортизации производится по каждому инвентарному объекту один раз в конце года с отражением уменьшения фонда в основных средствах (ч. 2 п. 32Инструкции N 37/18/6). При этом начисление амортизации отражается по дебету субсчета 250 "Фонд в основных средствах" и кредиту субсчета 020 "Амортизация основных средств" (п. 15Инструкции N 60).

Примечание. Подробнее о порядке начисления амортизации основных

средств см. в разделе"Амортизация основных средств".

При переоценке в соответствии с законодательством основных средств дооценка первоначальной (переоцененной) стоимости основных средств, числящейся в бухгалтерском учете до переоценки, бюджетными организациями отражается по кредиту субсчета 250 "Фонд в основных средствах" в корреспонденции с дебетом соответствующего субсчета счета 01 "Основные средства" (ч. 1 п. 19Инструкции N 60).

Уценка первоначальной (переоцененной) стоимости основных средств отражается записью методом "красное сторно" по кредиту субсчета 250 "Фонд в основных средствах" в корреспонденции с дебетом соответствующего субсчета счета 01 "Основные средства" (ч. 3 п. 19Инструкции N 60).

Следует учитывать, что при переоценке основных средств подлежит изменению не только первоначальная (переоцененная) стоимость основных средств, но и сумма накопленной амортизации. При этом увеличение суммы накопленной амортизации отражается бюджетными организациями по дебету субсчета 250 "Фонд в основных средствах" в корреспонденции с кредитом субсчета 020 "Амортизация основных средств" (ч. 2 п. 19Инструкции N 60).

Уменьшение суммы накопленной амортизации при переоценке основных средств отражается записью методом "красное сторно" по дебету субсчета 250 "Фонд в основных средствах" в корреспонденции с кредитом субсчета 020 "Амортизация основных средств" (ч. 4 п. 19Инструкции N 60).

Примечание. Подробнее о порядке проведения переоценки основных средств

см. в разделе "Переоценка основных средств".

Изменение первоначальной (переоцененной) стоимости основных средств может происходить не только в случае переоценки, но и в случае достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации соответствующих объектов и др.

Примечание. Общие признаки работ и критерии изменения характеристик

объектов в результате проведения дооборудования, реконструкции,

модернизации, частичной ликвидации и др. определены в приложении 5к

Инструкции N 37/18/6.

Бюджетные организации сумму увеличения первоначальной (переоцененной) стоимости основных средств отражают по кредиту субсчета 250 "Фонд в основных средствах" и дебету соответствующего субсчета счета 01 "Основные средства".

Уменьшение первоначальной (переоцененной) стоимости основных средств, например, в случае частичной ликвидации объекта, отражается записью методом "красное сторно" по кредиту субсчета 250 "Фонд в основных средствах" и дебету соответствующего субсчета счета 01 "Основные средства".

Корреспонденция счетов основных бухгалтерских операций

по учету фонда в основных средствах

N п/п	Содержание операций	Шифры субсчетов
		дебет	кредит
1	Приобретение основных средств	010 - 019	130, 131, 178
	Одновременно производится вторая запись:
	при приобретении за счет средств	200, 202	250
	при приобретении за счет внебюджетных средств	411	250
	при приобретении за счет средств гуманитарной, спонсорской помощи и других целевых средств	176	250
2	Принятие в эксплуатацию оборудования, требующего монтажа	013	250
	Одновременно производится вторая запись:
	при приобретении за счет бюджетных средств	200	040
	при приобретении за счет внебюджетных средств	411	040
3	Списание фактических затрат, связанных с приобретением основных средств:
	при списании затрат, произведенных за счет бюджетных средств	200, 202	210
	при списании затрат, произведенных за счет внебюджетных средств	411	210
	Одновременно	010 - 019	250
4	Безвозмездное получение объектов основных средств	010 - 019	250, 020
5	Прием в эксплуатацию вновь построенных зданий, сооружений, передаточных устройств или работ по реконструкции зданий и сооружений	010 - 012	250
	Одновременно производится вторая запись:
	построенных за счет бюджетных средств	143, 231	203
	построенных за счет внебюджетных средств	237, 271	212
6	Оприходование излишков основных средств, выявленных при инвентаризации	010 - 019	250
7	Увеличение стоимости основных средств (уменьшение отражается методом "красное сторно")	010 - 019	250
8	Дооценка (уценка методом "красное сторно") стоимости основных средств при переоценке	010 - 017, 019	250
9	Увеличение (уменьшение методом "красное сторно") суммы накопленной амортизации при переоценке	250	020
10	Выбытие объектов основных средств	250, 020	010 - 019
11	Начисление амортизации объектов основных средств	250	020
12	Списание недостачи основных средств, установленной при инвентаризации и отнесенной за счет организации	250, 020	013 - 019
13	Списание основных средств вследствие недостачи, установленной при инвентаризации, отнесенной за счет виновных лиц в сумме, числящейся по бухгалтерскому учету	020, 250	013 - 019
	Одновременно производится вторая запись на суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц:
	по объектам, приобретенным за счет средств бюджета	170	173
	по объектам, приобретенным за счет внебюджетных средств	170	237 (410)

При поступлении в бюджетную организацию нематериальных активов, как и в случае поступления основных средств, на соответствующую сумму увеличивается фонд в основных средствах.

В плане счетов бухгалтерского учета бюджетных организаций отдельный счет (субсчет) для учета объектов нематериальных активов отсутствует. Для учета объектов нематериальных активов бюджетными организациями используется субсчет 019 "Прочие основные средства" счета 01 "Основные средства".

Так, согласно ч. 1 п. 14Инструкции N 25 стоимость приобретения нематериальных активов отражается по дебету субсчета 019 "Прочие основные средства" и кредиту субсчета 178 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" или других субсчетов. Одновременно при принятии нематериальных активов к бухгалтерскому учету производится запись по кредиту субсчета 250 "Фонд в основных средствах" в корреспонденции с дебетом субсчетов:

200 "Расходы по бюджету", 202 "Расходы за счет других бюджетов" - при приобретении нематериальных активов за счет бюджетных средств;

411 "Использование прибыли" - при приобретении нематериальных активов за счет внебюджетных средств.

Стоимость безвозмездно полученных от других лиц нематериальных активов отражается по дебету субсчета 019 "Прочие основные средства" и кредиту субсчета 250 "Фонд в основных средствах" (ч. 2 п. 14Инструкции N 25).

Согласно ч. 3 п. 14Инструкции N 25 фактические затраты, связанные с приобретением нематериальных активов, безвозмездным получением от других лиц нематериальных активов и приведением их в состояние, пригодное для использования, отражаются по дебету субсчета 210 "Расходы к распределению" и кредиту соответствующих субсчетов раздела "Денежные средства" или раздела "Расчеты" с последующим списанием этих затрат с субсчета 210 "Расходы к распределению" в дебет субсчетов:

200 "Расходы по бюджету", 202 "Расходы за счет других бюджетов" - при приобретении нематериальных активов за счет бюджетных средств;

411 "Использование прибыли" - при приобретении нематериальных активов за счет внебюджетных средств.

Одновременно при принятии нематериальных активов к бухгалтерскому учету производится запись по дебету субсчета 019 "Прочие основные средства" и кредиту субсчета 250 "Фонд в основных средствах".

Первоначальная стоимость нематериальных активов, выявленных в результате инвентаризации как излишки, отражается по дебету субсчета 019 "Прочие основные средства" и кредиту субсчета 250 "Фонд в основных средствах" (ч. 4 п. 14Инструкции N 25).

Выбытие объектов нематериальных активов отражается по дебету субсчетов 250 "Фонд в основных средствах", 020 "Амортизация основных средств" и кредиту субсчета 019 "Прочие основные средства" (ч. 1 п. 18Инструкции N 25).

Примечание. Первоначальная (переоцененная) стоимость полностью

самортизированных выбывающих нематериальных активов отражается по дебету

субсчета 020 "Амортизация основных средств" и кредиту субсчета 019 "Прочие

основные средства".

Сумма начисленной за отчетный год амортизации нематериальных активов в последний рабочий день декабря отражается по дебету субсчета 250 "Фонд в основных средствах" и кредиту субсчета 020 "Амортизация основных средств" (п. 15Инструкции N 25).

Корреспонденция счетов основных бухгалтерских операций

по учету фонда в основных средствах, формируемого

за счет нематериальных активов

N п/п	Содержание операций	Шифры субсчетов
		дебет	кредит
1	Приобретение нематериальных активов	019	130, 131, 178
	Одновременно производится вторая запись:
	при приобретении за счет бюджетных средств	200, 202	250
	при приобретении за счет внебюджетных средств	411	250
2	Списание фактических затрат, связанных с приобретением нематериальных активов:
	при списании затрат, произведенных за счет бюджетных средств	200, 202	210
	при списании затрат, произведенных за счет внебюджетных средств	411	210
	Одновременно производится вторая запись	019	250
3	Безвозмездное получение объектов нематериальных активов	019	250
4	Оприходование излишков нематериальных активов, выявленных при инвентаризации	019	250
5	Выбытие недоамортизированных объектов нематериальных активов	250, 020	019
6	Начисление амортизации объектов нематериальных активов	250	020

Примечание. При составлении бухгалтерской отчетности следует иметь в

виду, что остатки по субсчетам 250 "Фонд в основных средствах" и 020

"Амортизация основных средств" в пассиве баланса должны равняться сумме

остатков по счету 01 "Основные средства" (субсч. 010 - 019) в активе

баланса (ч. 2 п. 23Инструкции N 22).

Аналитический учет по субсчету 250 "Фонд в основных средствах" ведется на многографных карточках формы 283в разрезе показателей по поступлению и выбытию основных средств, приведенных в годовом отчетеформы 5"Отчет о движении основных средств, отдельных предметов в составе оборотных средств".

Примечание. Дополнительно об отражении в бухгалтерском учете

хозяйственных операций по учету фонда в основных средствах см. в

консультациях.