Единый налог на вмененный доход

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) заменяет уплату некоторых налогов. В гл. 26.3 НК РФ эти налоги перечислены. К ним относят:

- налог на прибыль;

- налог на имущество;

- НДС (за исключением "ввозного" НДС, уплачиваемого на таможне).

Правда, налог на прибыль и НДС нужно уплачивать в случаях, когда фирма признается налоговым агентом (например, при выплате дивидендов российским организациям, при аренде федерального имущества у органов государственной власти и управления).

Все остальные налоги те, кто перешел на ЕНВД, должны платить. Кроме того, им нужно перечислять страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и взносы на "травматизм".

Общий порядок расчета

ЕНВД вводят на своей территории власти муниципальных районов и городских округов. Они выбирают из специального перечня и утверждают те виды деятельности, с которых его надо платить. Переход на ЕНВД является не добровольным, а обязательным.

Перечень облагаемых налогом видов деятельности можно посмотреть в п. 2 ст. 346.26 НК РФ. В него входят, например, бытовые или ветеринарные услуги, услуги по ремонту, техническому обслуживанию, мойке и хранению автомобилей на платных стоянках, услуги по распространению или размещению наружной рекламы и др.

Перечень бытовых услуг содержит Общероссийский классификатор услуг населению, утвержденный Постановлением Госстандарта России от 28 июня 1993 г. N 163 (далее - ОКУН). Так, в разд. 010000 "Бытовые услуги" включены:

- услуги по установке и ремонту сантехнического оборудования;

- услуги соляриев;

- услуги по установке и ремонту систем водоочистки;

- услуги по ремонту и изготовлению очковой оптики.

Следовательно, все, кто оказывает данные услуги населению и удовлетворяет требованиям гл. 26.3 НК РФ, должны были перейти на уплату единого налога на вмененный доход.

Все, кто платит ЕНВД, должны не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом (кварталом), подать в налоговую инспекцию по месту постановки на учет декларацию. За IV квартал 2012 г. плательщики ЕНВД должны представить декларацию в налоговые органы не позднее 21 января 2013 г., а уплатить налог - не позднее 25-го января.

Внимание! Представление "нулевой" декларации по единому налогу на вмененный доход в налоговые органы гл. 26.3 НК РФ не предусмотрено. Это специально разъяснено Письмом ФНС России от 10 октября 2011 г. N ЕД-4-3/16690@. Письмо ФНС России от 7 июня 2011 г. N ЕД-4-3/9023, отражавшее иную позицию по этому вопросу, официально отозвано. Об отсутствии оснований для представления в налоговые органы "нулевой" декларации по ЕНВД сообщается и в Письме Минфина России от 23 апреля 2012 г. N 03-11-11/135.

В отношении видов деятельности, не подпадающих под ЕНВД, организация применяет общий режим налогообложения, упрощенную систему налогообложения либо систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Внимание! Организации и предприниматели, осуществляющие только те виды предпринимательской деятельности, которые подпадают под ЕНВД, не обязаны представлять в ИФНС декларации по налогам, плательщиками которых они не являются в связи с применением указанного спецрежима (Письмо Минфина России от 17 января 2011 г. N 03-02-07/1-6). Однако, по мнению ФНС России, плательщики ЕНВД, которые при регистрации заявили иные виды деятельности, по которым деятельность не осуществляется, не освобождаются от обязанности представлять декларации по общему режиму налогообложения (Письмо ФНС России от 26 апреля 2011 г. N АС-4-3/6753).

Кто не вправе работать на режиме ЕНВД

Существуют ограничения на применение ЕНВД. Поэтому, даже если фирма ведет деятельность, которая могла бы быть переведена на ЕНВД, этот режим применять нельзя, если:

- среднесписочная численность ваших работников за предшествующий календарный год превышает 100 человек. При этом в среднесписочную численность включаются работники организации, занятые как предпринимательской деятельностью, переведенной на уплату ЕНВД, так и прочими видами предпринимательской деятельности, доходы от которых облагаются в соответствии с иными режимами налогообложения. В данный показатель включаются также работники филиалов, представительств и иных обособленных подразделений налогоплательщика (Письма Минфина России от 7 июня 2011 г. N 03-11-06/3/63, от 22 октября 2009 г. N 03-11-06/3/250);

- доля участия других организаций составляет более 25%. Это ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%. Также данную норму не применяют к организациям потребительской кооперации и обществам, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы;

- вы являетесь учреждением образования, здравоохранения и социального обеспечения в части предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания. Оказание этих услуг должно быть неотъемлемой частью процесса работы указанных учреждений;

- вы оказываете услуги по передаче в аренду автозаправочных и автогазозаправочных станций;

- вы осуществляете деятельность, подпадающую под обложение ЕНВД, в рамках договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом;

- вы являетесь крупнейшим налогоплательщиком.

За несоответствие установленным требованиям по итогам налогового периода организация теряет право на применение ЕНВД и переходит на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором допущены превышения ограничений (п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ). Если нарушения будут устранены, фирма (предприниматель) снова сможет применять ЕНВД, но только с начала следующего квартала. Если в течение квартала фирма превысила долю участия других организаций, то с текущего квартала она переходит на общий режим уплаты налогов. Если данные нарушения устранены, то организации, подпадающие под ЕНВД, обязаны вернуться на уплату единого налога с начала следующего квартала.

Внимание! Фирмы, которые утратили право на применение ЕНВД и перешли на общий режим, исчисляют и уплачивают налоги как вновь созданные фирмы.

Декларация по ЕНВД

Декларацию представляют по форме, которая утверждена Приказом ФНС России от 23 января 2012 г. N ММВ-7-3/13@.

Декларация состоит из титульного листа и трех разделов. Сначала нужно заполнить разд. 2. В разд. 2 надо рассчитать сумму ЕНВД, в разд. 3 - уменьшить ее на налоговые вычеты.

Ставка единого налога на вмененный доход одинакова для всех местностей - 15%.

Налоговый период по единому налогу - квартал. Если фирма зарегистрировалась в середине квартала, то ЕНВД считают начиная с месяца, следующего за месяцем госрегистрации.

Место представления декларации

Налоговые декларации по ЕНВД нужно представить в налоговые органы по месту постановки на учет в качестве налогоплательщиков единого налога на вмененный доход.

По общему правилу налогоплательщики ставятся на учет в качестве плательщиков ЕНВД по месту осуществления "вмененной" деятельности (абз. 2 п. 2 ст. 346.28 НК РФ).

При этом в некоторых случаях отчетность представляется в ИФНС по месту нахождения организации. Это касается следующих видов предпринимательской деятельности:

- развозной или разносной розничной торговли;

- деятельности по размещению рекламы на транспортных средствах;

- деятельности по оказанию автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов.

Внимание! Плательщик ЕНВД, который осуществляет свой бизнес в нескольких муниципальных образованиях, обязан представлять декларацию по "вмененному" налогу в инспекции в каждом месте осуществления данной деятельности (Письмо Минфина России от 11 февраля 2011 г. N 03-11-11/35).

Заполнение титульного листа

Титульный лист заполняют полностью, за исключением раздела "Заполняется работником налогового органа". Вверху каждой страницы нужно указать ИНН и КПП вашей фирмы. Под названием декларации проставьте номер корректировки. Если декларацию подаете впервые, в ячейке поставьте цифру "0--", если подаете уточненную декларацию - "1--", "2--" и т.д.

Если вы подаете декларацию за IV квартал, поставьте код 24 (за I квартал - 21, за II - 22, за III - 23). Затем укажите код вашей налоговой инспекции, коды вида места представления декларации.

Коды вида места представления декларации по месту учета налогоплательщика можно посмотреть в Приложении N 3 к Порядку заполнения декларации.

Затем запишите полное название своей фирмы (например, "Общество с ограниченной ответственностью "Гимеон").

Ниже приведите свой код вида экономической деятельности. Как уже не раз отмечали финансисты, определение кода вида деятельности, подлежащего переводу на уплату ЕНВД, в том числе в целях заполнения налоговой декларации, возлагается на налогоплательщика (Письма Минфина России от 17 июня 2010 г. N 03-11-06/3/86, от 8 июня 2010 г. N 03-11-11/159, от 29 января 2010 г. N 03-11-11/21). Данные коды определяются согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2001, утвержденному Постановлением Госстандарта России от 6 ноября 2001 г. N 454-ст (Письмо ФНС России от 11 июля 2008 г. N ЧД-6-6/488@).

Таблица

Коды видов предпринимательской деятельности и значения

базовой доходности

Код	Виды предпринимательской деятельности	Физические показатели	Базовая доходность в месяц (рублей)
1	2	3	4
01	Оказание бытовых услуг	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	7 500
02	Оказание ветеринарных услуг	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	7 500
03	Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	12 000
04	Оказание услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках	Общая площадь стоянки (в квадратных метрах)	50
05	Оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов	Количество автотранспортных средств, используемых для перевозки грузов	6 000
06	Оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров	Количество посадочных мест	1 500
07	Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы	Площадь торгового зала (в квадратных метрах)	1 800
08	Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы	Торговое место	9 000
09	Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых превышает 5 квадратных метров, за исключением реализации с использованием торговых автоматов	Площадь торгового места (в квадратных метрах)	1 800
10	Развозная и разносная розничная торговля	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	4 500
11	Оказание услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, имеющие залы обслуживания посетителей	Площадь зала обслуживания (в квадратных метрах)	1 000
12	Оказание услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, не имеющие залов обслуживания посетителей	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	4 500
13	Распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций (за исключением рекламных конструкций с автоматической сменой изображения и электронных табло)	Площадь информационного поля (в квадратных метрах)	3 000
14	Распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций с автоматической сменой изображения	Площадь информационного поля (в квадратных метрах)	4 000
15	Распространение наружной рекламы посредством электронных табло	Площадь информационного поля (в квадратных метрах)	5 000
16	Размещение рекламы на транспортных средствах	Количество транспортных средств, на которых размещена реклама	10 000
17	Оказание услуг по временному размещению и проживанию	Общая площадь помещения для временного размещения и проживания (в квадратных метрах)	1 000
18	Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей, если площадь каждого из них не превышает 5 квадратных метров	Количество переданных во временное владение и (или) в пользование торговых мест, объектов нестационарной торговой сети, объектов организации общественного питания	6 000
19	Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей, если площадь каждого из них не превышает 5 квадратных метров	Площадь переданного во временное владение и (или) в пользование торгового места, объекта нестационарной торговой сети, объекта организации общественного питания (в квадратных метрах)	1 200
20	Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, если площадь земельного участка не превышает 10 квадратных метров	Количество переданных во временное владение и (или) в пользование земельных участков	5 000
21	Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, если площадь земельного участка не превышает 10 квадратных метров	Площадь переданного во временное владение и (или) в пользование земельного участка (в квадратных метрах)	1 000
22	Реализация товаров с использованием торговых автоматов	Торговый автомат	4 500

Укажите количество сдаваемых страниц декларации и подтверждающих документов или их копий, а также номер контактного телефона.

Декларацию должны подписать руководитель или представитель фирмы. Во втором случае необходимо указать наименование документа, подтверждающего полномочия представителя.

Порядок заполнения раздела 2

Начинаем заполнять декларацию с разд. 2. Он заполняется отдельно по каждому виду осуществляемой вами предпринимательской деятельности.

Если бизнес ведется в нескольких отдельно расположенных местах, разд. 2 заполняется отдельно по каждому месту осуществления такого вида предпринимательской деятельности.

Прежде всего, в ячейках над таблицами разд. 2 укажите номер страницы и код вида предпринимательской деятельности. В составе декларации разд. 2 может быть несколько. Коды предпринимательской деятельности есть в Приложении N 5 к Порядку заполнения декларации по ЕНВД. Адрес, по которому вы ведете деятельность, облагаемую ЕНВД, впишите в строку 020.

Так же нужно поступать, если один и тот же вид деятельности вы ведете по разным адресам (их указывают в строке 020), подведомственным одной налоговой инспекции.

Теперь заполним остальные строки в разд. 2.

В строке 040 указываем значение базовой доходности на единицу физического показателя в месяц по соответствующему виду осуществляемой плательщиком деятельности. Значение базовой доходности можно взять из Приложения N 5 к Порядку заполнения декларации либо в п. 3 ст. 346.29 НК РФ.

Поскольку налоговый период, за который сдаем декларацию, состоит из трех месяцев, по строкам 050 - 070 указываем значения физического показателя по соответствующему виду деятельности за каждый месяц.

Физический показатель характеризует определенный вид предпринимательской деятельности (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).

Так, среди физических показателей различают:

- количество работников;

- площадь стоянки (в квадратных метрах);

- количество автотранспортных средств;

- количество посадочных мест;

- площадь торгового зала (в квадратных метрах) и др.

ЕНВД определяют исходя из величины вмененного дохода. Он представляет собой налоговую базу и рассчитывается по формуле:

┌───────────┐ ┌──────────────────┐ ┌──────────────┐ ┌───────────┐

│ │ │ │ │ Физический │ │ │

│ │ │Базовая доходность│ │ показатель, │ │Коэффициент│

│ Вмененный │ = │определенного вида│ x │ который │ x │ базовой │

│ доход │ │ деятельности │ │ характеризует│ │ доходности│

│ │ │ │ │ данный вид │ │ │

│ │ │ │ │ деятельности │ │ │

└───────────┘ └──────────────────┘ └──────────────┘ └───────────┘

В строках 050, 060 и 070 укажите количество работников в каждом месяце квартала, если ваша фирма:

- оказывает бытовые услуги;

- занимается ремонтом, техническим обслуживанием и мойкой автомобилей;

- оказывает ветеринарные услуги;

- торгует вразнос.

Физическим показателем для общепита будет площадь зала обслуживания или количество работников.

При автотранспортных перевозках: если вы перевозите пассажиров - количество посадочных мест, а при перевозке грузов - количество автомобилей.

Внимание! В течение квартала физический показатель, который характеризует вид деятельности, может измениться (например, увеличится количество работников). Это изменение нужно учесть при расчете единого налога с начала того месяца, в котором оно произошло (п. 9 ст. 346.29 НК РФ).

По строкам 080 и 090 указывают значения корректирующих коэффициентов К1 и К2.

В качестве показателя К1 используют коэффициент-дефлятор. В 2012 г. величина К1 составляет 1,4942 (Приказ Минэкономразвития России от 1 ноября 2011 г. N 612).

Коэффициент К1 следует указать в строке 080 без округления.

Значение коэффициента К2 покажите по строке 090. Он учитывает прочие особенности деятельности фирмы. Этот коэффициент устанавливают региональные власти. Его значение должно находиться в пределах от 0,005 до 1.

Рассчитанную сумму вмененного дохода отразите по строке 100 по каждому виду деятельности. Ее определяют по формуле:

┌─────────────┐ ┌─────────────┐ ┌─────────────┐ ┌─────────────┐

│ Строка 110 │ = │ Строка 040 │ x │ Строка 080 │ x │ Строка 090 │ x

└─────────────┘ └─────────────┘ └─────────────┘ └─────────────┘

┌─────────────────────────────────────┐

x │Строка 050 + Строка 060 + Строка 070│

└─────────────────────────────────────┘

По строке 110 показывают сумму единого налога, рассчитанного за квартал:

┌──────────┐ ┌──────────┐

│Сумма ЕНВД│ = │Строка 100│ x 15%.

└──────────┘ └──────────┘

Порядок заполнения раздела 3

После того как вы заполнили разд. 2, заполните разд. 3. Рассчитайте ЕНВД, который нужно уплатить в бюджет.

В строку 010 разд. 3 перенесите сумму налоговой базы из строки 100 разд. 2. Если вы заполнили несколько разд. 2 (по каждому виду или адресу деятельности), все показатели строк 100 нужно сложить.

По строке 020 отразите общую сумму единого налога за квартал. Ее можно получить, сложив все значения строк 110 разд. 2.

Полученную сумму налога можно уменьшить на суммы:

- страховых взносов на обязательное пенсионное страхование;

- страховых взносов на обязательное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

- страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;

- выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

Внимание! ЕНВД не может быть уменьшен более чем на 50%.

Поэтому по строке 030 отразите всю сумму страховых взносов за работников.

Обратите внимание: в налоговый вычет также включаются взносы, начисленные на выплаты работникам административно-управленческого персонала, вспомогательного персонала, совместителям, если налогоплательщик не осуществляет видов деятельности, не облагаемых ЕНВД (Письма Минфина России от 21 марта 2011 г. N 03-11-06/3/34, от 6 сентября 2011 г. N 03-11-06/3/98).

Страховые взносы работникам начисляются и уплачиваются в соответствии с действующими тарифами.

Следует отметить, что ЕНВД, исчисленный за налоговый период (квартал), может быть уменьшен только на те страховые взносы, которые исчислены за этот же квартал и фактически уплачены к моменту представления декларации по ЕНВД. Такое правило установлено п. 2 ст. 346.32 НК РФ.

Дело в том, что в Определении КС РФ от 8 апреля 2004 г. N 92-О указано, что возможность уменьшения ЕНВД, исчисленного за налоговый период, связывается не с периодом, в котором фактически уплачены страховые взносы, а с периодом, за который эти взносы исчисляются и уплачиваются.

Таким образом, налогоплательщик, уплативший взносы за текущий 2012 г. в 2013 г., вправе включить данную сумму страховых взносов в декларацию по ЕНВД за IV квартал 2012 г. (Письмо ФНС России от 6 августа 2010 г. N ШС-37-3/8521@).

Пособия по временной нетрудоспособности выплачивается застрахованным лицам (п. 2 ст. 3 Закона от 29 декабря 2006 г. N 255-ФЗ):

- за первые три дня временной нетрудоспособности - за счет средств страхователя;

- за остальной период начиная с четвертого дня временной нетрудоспособности - за счет средств бюджета Фонда социального страхования Российской Федерации.

По строке 040 покажите сумму выплаченных в течение налогового периода из средств налогоплательщика пособий по временной нетрудоспособности работникам, занятым в сферах деятельности, по которым уплачивается единый налог на вмененный доход.

В строке 050 укажите сумму пособия по временной нетрудоспособности и сумму страховых взносов. Она не может превышать половину суммы, отраженной в строке 020.

Если сумма строк 030 и 040 не превышает половины значения строки 020, то в строку 050 вставьте сумму "Строка 030 + Строка 040". Если превышает - в строке 050 укажите значение, равное половине значения строки 020.

После этого в строке 060 проставьте разницу строк 020 и 050.

Порядок заполнения раздела 1