"Налоговый вестник", 2008, N 11

Передача бухгалтерии на аутсорсинг: документальное оформление и налогообложение

1. Общие положения

Аутсорсинг [от англ. "out" (внешний) и "source" (источник) - использование внешних источников] состоит в заключении договора со сторонней организацией на выполнение определенных задач, работ, функций, которые обычно не являются частью основной деятельности организации-заказчика, но необходимы ей для полноценного функционирования. Принцип аутсорсинга - "оставляю себе только то, что могу делать лучше других, передаю внешнему исполнителю то, что он делает лучше других".

Таким образом, аутсорсинг - это стратегия управления бизнес-процессами, которая позволяет оптимизировать функционирование организации за счет сосредоточения деятельности на главном направлении.

Но насколько применима такая стратегия в отношении бухгалтерского учета?

Как известно, на практике бухгалтерский учет требует повышенного внимания со стороны руководства организации, много времени, квалифицированных кадров и финансовых средств. Те организации, которые не хотят по тем или иным причинам создавать собственную бухгалтерию, могут передать функции по ведению бухгалтерского и налогового учета специализированной сторонней организации.

2. Нормативные основы передачи бухгалтерии на аутсорсинг

Использование сторонней специализированной организации вместо собственного штата бухгалтерской службы не противоречит нормам бухгалтерского законодательства.

Так, возможность ведения бухгалтерского учета сторонней организацией предусмотрена пп. "в" п. 2 ст. 6 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон о бухгалтерском учете), согласно которому руководитель организации в зависимости от объема учетной работы может передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета специализированной организации. При этом Закон о бухгалтерском учете и законодательство о лицензировании отдельных видов деятельности не предусматривают обязанности организации, оказывающей бухгалтерские услуги, иметь лицензию на осуществление данного вида деятельности (Письмо Минфина России от 01.08.2007 N 03-11-04/2/193).

Передача ведения бухгалтерского и налогового учета специализированной организации должна быть зафиксирована в приказе организации по учетной политике на соответствующий финансовый год.

Если передача функций бухгалтерии на аутсорсинг произошла после утверждения учетной политики, например в середине года, организация-заказчик вправе дополнить ранее принятую учетную политику соответствующим приказом, зафиксировав в качестве отдельного элемента передачу функций бухгалтерии сторонней организации с указанием даты такой передачи. Это позволяют сделать нормы последнего абзаца п. 16 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденного Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н.

Интересы налогоплательщика-организации в налоговых правоотношениях может представлять и его уполномоченный представитель [пп. 6 п. 1 ст. 21, п. 1 ст. 26 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ)] на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации (п. 3 ст. 29 НК РФ).

При передаче бухгалтерии на аутсорсинг таким уполномоченным представителем является специализированная организация, оказывающая налогоплательщику-организации соответствующие услуги.

На основании этого уполномоченный представитель - специализированная организация (оказывающая услуги бухгалтерского аутсорсинга организации-налогоплательщику) в лице своих должностных лиц может подписывать налоговые декларации организации-налогоплательщика при наличии соответствующей доверенности, выданной организацией-налогоплательщиком. Согласно разъяснениям налоговых органов, данным в Письме УФНС России по г. Москве от 26.08.2005 N 20-12/60484, копия такой доверенности должна быть приложена к сдаваемой в налоговый орган декларации.

Согласно п. 5 ст. 13 Закона о бухгалтерском учете, п. 38 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, и п. 17 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н, бухгалтерская отчетность организаций, в которых бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией, подписывается руководителем организации-заказчика и руководителем специализированной организации - исполнителя. В соответствии с п. 38 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации ответственность лиц, подписавших бухгалтерскую отчетность, определяется согласно законодательству Российской Федерации.