"Аудиторские ведомости", 2011, N 1

РАСЧЕТЫ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

НА СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ: АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА

Рассматривается методика аудиторской проверки расчетов по оплате труда на сельскохозяйственных предприятиях. Даются рекомендации, касающиеся перечня, содержания и последовательности проведения аудиторских процедур.

В сельскохозяйственных организациях аудит расчетов по оплате труда является одним из наиболее трудоемких объектов аудиторской проверки. Операции по учету труда и заработной платы, как правило, многочисленны, осуществляются систематически и отличаются разнообразием и спецификой, характерной для сельского хозяйства. Это выражается в многочисленности видов ручных и механизированных работ в растениеводстве, животноводстве, вспомогательных и обслуживающих производствах, большом наборе технологических операций, сезонном характере работ. Кроме того, применяются разные формы и системы оплаты труда, что приводит к использованию большого количества разнообразных первичных документов по их учету, способов их систематизации, обработки и отражения в бухгалтерских регистрах.

Аудитор, проводящий проверку по данному объекту учета, должен владеть не только методами учета труда и заработной платы, но и специальными знаниями по сельскому хозяйству. Если необходимо четко представлять себе порядок тарификации сельскохозяйственных работ и определения норм выработки или норм обслуживания животных, последовательность выполнения сельскохозяйственных работ, состав специализированных форм первичной документации, бухгалтерской и статистической отчетности. В отдельных случаях могут потребоваться консультации агронома, зоотехника, инженера.

Цель аудита расчетов по оплате труда при проведении обязательной аудиторской проверки не отличается от целей при контроле других объектов и выражается в формировании мнения о достоверности соответствующих показателей бухгалтерской отчетности клиента. Сохраняются и общие задачи проверки, которые, согласно ФПСАД N 5 "Аудиторские доказательства", заключаются в получении аудиторских доказательств по всем предпосылкам подготовки бухгалтерской отчетности.

Применительно к этому объекту аудита к их числу относятся:

- проверка реальности сумм задолженности по оплате труда, отраженных в бухгалтерском учете и отчетности на конкретную дату;

- установление правомерности и достоверности операций по начислению основной, дополнительной заработной платы и прочих выплат, а также удержаний из заработной платы, отраженных в бухгалтерском учете в проверяемом периоде;

- контроль за полнотой и своевременностью отражения анализируемых операций в бухгалтерском учете;

- подтверждение правильности классификации изучаемых операций, а также точности представления и раскрытия информации в соответствующих формах финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудиторская проверка начинается с изучения и оценки системы внутреннего контроля аудируемого лица. Это позволяет аудитору получить общее представление об организации бухгалтерского учета и контроля за расчетами по оплате труда, оценить риски возможных искажений финансовой информации, разработать эффективный подход к проведению аудиторских процедур по существу.

Оценка системы внутреннего контроля и уровня риска

На наш взгляд, для оценки эффективности системы внутреннего контроля и уровня риска существенного искажения по данному объекту проверки аудитору следует сконцентрировать свое внимание на следующих направлениях.

Наличие локальных нормативных актов, регулирующих численность работников и оплату труда. Аудитор должен выяснить, имеются ли на проверяемом предприятии внутренние системные документы, регулирующие численность работников и вопросы оплаты труда (коллективный трудовой договор, штатное расписание, внутренний трудовой распорядок, положение об оплате труда, положение по премированию). Изучение содержания данных документов позволяет установить, соответствуют ли внутренние положения требованиям Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ). Отсутствие указанных документов или их противоречие трудовому законодательству свидетельствует о слабости внутреннего контроля аудируемого лица и может привести к появлению недостоверных данных в бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Формы и системы оплаты труда. Аудитор должен исходить из предположения, что, чем разнообразнее виды, формы и системы оплаты труда, применяемые на предприятии, тем сложнее порядок учета труда и заработной платы, многочисленнее состав первичных документов и записей в учетных регистрах, а следовательно, выше вероятность искажений.

Форма выплаты заработной платы. Если на предприятии наряду с денежной формой выплаты заработной платы используется натуральная оплата труда (что характерно для сельскохозяйственных предприятий), то возникают дополнительные риски, связанные с возможными нарушениями в исчислении НДС, НДФЛ, а также с ошибками в синтетическом учете данных операций.

Организация аналитического учета расчетов по оплате труда. Следует выяснить, как организован аналитический учет расчетов по оплате труда, позволяет ли он получать информацию по каждому работнику по видам начислений и удержаний. Отсутствие аналитического учета неизбежно приводит к искажениям данных бухгалтерского учета и отчетности.

Обеспеченность нормативными документами, регламентирующими порядок расчетов по оплате труда. Нормативные требования к порядку расчета средней заработной платы, начислению пособий по временной нетрудоспособности, отпускных и других выплат периодически изменяются. Своевременно отслеживать и учитывать нововведения можно только при наличии электронных справочно-информационных баз. Их отсутствие является недостатком в организации бухгалтерского учета предприятия и повышает вероятность ошибок в расчетах с персоналом по оплате труда.

Контроль за правильностью начисления заработной платы и исчислением НДФЛ. Если на предприятии проводится систематический контроль за обоснованностью начисления заработной платы, правильностью применения тарифных ставок и расценок, правомерностью исчисления НДФЛ, то вероятность искажений минимизируется, а следовательно, снижается вероятность финансовых взысканий со стороны налоговых органов.

Наличие и контроль за соблюдением графика документооборота по данному участку учета. Аудитор должен изучить процедуры передачи сведений из производственных подразделений в бухгалтерию. Несвоевременная и неритмичная передача информации может привести к искажению текущих учетных данных и отчетной информации.

Для оценки аудиторского риска могут прорабатываться и другие необходимые, по мнению аудитора, направления.

По результатам тестирования системы внутреннего контроля и оценки аудиторского риска определяются характер, масштаб и сроки проведения аудиторских процедур по существу (табл. 1).

Таблица 1