6.2. Подготовка к проведению ревизии (проверки)
Основы, порядок и принципы подготовки, планирования и проведения ревизий и проверок являются универсальными для всех видов и форм контрольной деятельности, включая аудиторский контроль. Для обеспечения высокого качества и эффективности при осуществлении финансово-экономического контроля, независимо от того, какими органами и в какой форме он проводится, необходимо соблюдать определенные общие требования и последовательность (рис. 6.1).
Ознакомление с деятельностью организации. До начала проведения мероприятий по осуществлению внешнего финансово-экономического контроля в виде проверки или ревизии проверяющие должны подробно ознакомиться с деятельностью проверяемой организации. Чтобы идентифицировать и правильно оценить события, операции и используемые методы учета, которые могут оказывать существенное влияние на соблюдение правил ведения бухгалтерского учета и достоверность бухгалтерской отчетности, на ход проведения мероприятий по контролю или на выводы, содержащиеся в итоговом документе, при проведении проверки необходимо понимать деятельность проверяемой организации в достаточной степени. Для этого необходимо собрать и изучить первоначальную информацию об особенностях отрасли, права собственности, управления и операций организации, подлежащей проверке, и оценить их достаточность для проведения проверки.
К информации, позволяющей достичь понимания деятельности организации, относятся следующие сведения:
общеэкономические условия деятельности проверяемой организации (например, национальная экономическая политика, система налогообложения и таможенного контроля, установление лимитов и квот);
региональные особенности, влияющие на деятельность проверяемой организации (например, географическое положение, экономические и налоговые условия региона);
отраслевые особенности сферы деятельности проверяемой организации;
основы организации и технологии производства;
информация о персонале проверяемой организации, ассортименте выпускаемой продукции, применяемых методах ведения бухгалтерского учета (форма, учетная политика, степень автоматизации);
информация о структуре собственного капитала, анализ размещения и котировок акций;
информация об организационной и производственной структурах, проводимой маркетинговой политике, основных поставщиках и покупателях;
информация о деятельности проверяемой организации на рынке ценных бумаг (например, выдача векселей, операции с финансовыми векселями, покупка и продажа акций);
информация о взаимоотношениях с филиалами и дочерними (зависимыми) обществами и методах консолидации финансовой отчетности, порядка распределения прибыли, остающейся в распоряжении акционеров;
информация о юридических и финансовых обязательствах проверяемой организации;
информация об организации системы внутреннего контроля.
Источники получения информации. Источниками получения информации о деятельности проверяемой организации могут служить:
официальные публикации в юридических изданиях, профессиональных, отраслевых и региональных журналах и монографиях;
статистические данные, официальные отчеты экономических субъектов, банковские отчеты;
нормативные и законодательные акты, регламентирующие деятельность проверяемой организации;
знания, полученные в результате посещения специальных семинаров, конференций, других аналогичных мероприятий;
разъяснения и подтверждения, полученные от персонала проверяемой организации, внутренних аудиторов и других компетентных лиц;
ответы на запросы третьим лицам;
материалы предыдущих проверок;
учредительные документы, протоколы собраний совета директоров и акционеров, контракты и договоры, бухгалтерская отчетность прошлых периодов, планы и бюджеты, положение о бухгалтерии, учетной политике, документообороте; рабочий план счетов и проводок; схема организационной и производственной структур;
осмотр цехов, складов и служб проверяемой организации, а также опрос персонала, непосредственно не связанного со сферой учета;
результаты проведения аналитических процедур, выявление необычных хозяйственных операций, порядок оформления которых неоднозначно трактуется действующим законодательством;
идентификация филиалов и структурных подразделений, выделенных на отдельный баланс; хозяйственных операций, методов учета и налогообложения в них;
результаты работы с привлеченными специалистами-экспертами;
реестр акционеров;
материалы налоговых проверок и судебных процессов.