9.3.2. Формирование себестоимости продукции по калькуляционным статьям

Затраты, связанные с производством и реализацией продукции при планировании, учете и калькулировании себестоимости продукции группируются по статьям затрат. Перечень статей затрат, их состав и методы распределения по видам продукции (работ, услуг), а также порядок оценки остатков незавершенного производства определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции с учетом характера и структуры производства. При этом устанавливаемая для соответствующей отрасли (вида деятельности) группировка затрат по статьям должна обеспечить выделение затрат, связанных с производством отдельных видов продукции, которые могут быть прямо включены в их себестоимость (так называемые прямые затраты).

Суть классификации затрат по калькуляционным статьям заключается в том, что прямые затраты выделяются в отдельные самостоятельные статьи расходов в виде однородных экономических элементов, а косвенные отражаются в форме комплексных статей расходов. На основе такой группировки чаще всего исчисляется себестоимость единиц различных видов продукции при определении цен, особенно на крупных предприятиях.

Существует типовая номенклатура статей, которая включает в себя:

• сырье и материалы;

• возвратные отходы;

• покупные изделия;

• топливо и энергию на технологические цели;

• основная заработная плата производственных рабочих;

• дополнительная заработная плата производственных рабочих

• отчисления на социальное страхование;

• общепроизводственные расходы;

• общехозяйственные расходы;

• прочие производственные расходы;

• коммерческие расходы.

Характеристика калькуляционных статей приведена в табл. 9.3. Суммарные расходы в соответствии с данной группировкой позволяют определить цеховую, производственную и полную себестоимость продукции.

Таблица 9.3

Характеристика калькуляционных статей издержек

Статьи	По составу затрат		По способу отнесения на себестоимость продукции		По объему производства продукции		По экономической роли в процессе производства		По участию в процессе производства
	Простые	Комплексные	Прямые	Косвенные	Условно- переменные	Условно- постоянные	Основные	Накладные	Производственные	Коммерческие
1. Сырье и материалы	+		+		+		+		+
2.Покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты	+		+		+		+		+
3.Возвратные отходы	+		+		+		+		+
4.Топливо и энергия на технологические нужды	+		+		+		+		+
5.Основная заработная плата производственных рабочих	+		+		+		+		+
6. Дополнительная заработная плата производственных рабочих	+		+		+		+		+
7.Отчисления на социальное страхование	+		+		+		+		+
8.Общепроизводственные		+		+				+	+
9.Общехозяйственные		+		+		+		+	+
10.Прочие производственные расходы
11.Коммерческие расходы		+		+			+			+

Сумма первых восьми статей за вычетом возвратных отходов, представляет собой цеховую себестоимость. Прибавляя к полученному результату общехозяйственные расходы и прочие производственные расходы имеем производственную себестоимость. И, наконец, прибавляя к производственной себестоимости коммерческие расходы, имеем полную себестоимость.

Рассмотрим некоторые из предложенных калькуляционных статей более подробно.

Статья «Общепроизводственные расходы».Это комплексная статья. На нее относятся расходы на оплату труда работников аппарата управления цехов и прочего цехового персонала, отчисления на социальные нужды от фонда оплаты труда данных работников, амортизация, затраты на содержание, текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общецехового назначения, затраты на мероприятия по охране труда и др. Расчет данной статьи расходов представлен в формуле 9.4.

, (9.4)

где – фонд основной заработной платы производственных рабочих предприятия, руб.;

– процент общепроизводственных расходов (установленная процентная ставка зависит от размера предприятия), %.

Статья «Общехозяйственные расходы».К данной статье относятся расходы, связанные с управлением и организацией производства в целом: заработная плата аппарата управления организации; отчисления на социальные нужды от заработной платы данных работников; расходы на командировки, амортизацию, содержание и текущий ремонт зданий, сооружений, инвентаря общезаводского назначения; расходы по противопожарной и сторожевой охране, подготовке кадров; отчисления в инновационный фонд; налоги, сборы и отчисления, относимые на себестоимость, и др. Расчет данной статьи расходов представлен в формуле 9.5.

, (9.5)

где – фонд основной заработной платы производственных рабочих предприятия, руб.;

– процент общехозяйственных расходов (установленная процентная ставка зависит от размера предприятия), %.

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются по видам выпускаемой продукции пропорционально расходам на оплату труда производственных рабочих или объему произведенной продукции. Конкретный порядок определяется в приказе об учетной политике организации.

Статья «Коммерческие расходы»включает в себя затраты на реализацию продукции: транспортировка готовой продукции к местам продаж, расходы на рекламу и продвижение продукции и др. Базой расчета коммерческих расходов является производственная себестоимость:

, (9.6)

где – производственная себестоимость товарной продукции, руб.;

%КР– процент коммерческих расходов на предприятии, %.