66,67 / 51 – Оплата процентов по кредиту.

Раздел 4. Учет производственных запасов

1. Производственные запасы, их классификация и оценка. ПБУ 5/01.

2. Документальное оформление поступления и расхода производственных запасов.

3. Расчет транспортно-заготовительных расходов.

4. Учет производственных запасов на складах и в бухгалтерии.

5. Синтетический учет материалов.

Тема 10. Учет материально-производственных запасов

1. Понятие, классификация и оценка производственных запасов.

2. Документальное оформление движения производственных запасов.

3. Понятие ТЗР, их расчет.

4. Синтетический учет материалов.

Понятие, классификация и оценка производственных запасов

Производственные запасы (сырье, материалы, топливо) обеспечивают вместе со средствами труда и рабочей силой производственный процесс, в котором они используются однократно и полностью переносят свою стоимость на готовую продукцию.

Классификация материалов:

• сырье (руда в металлургии, хлопок в текстильной промышленности);

• основные материалы (черные и цветные металлы в машиностроении);

• покупные полуфабрикаты (моторы в станкостроении);

• вспомогательные материалы (смазка, краска, лак);

• отходы (стружка, обрезки труб, опилки);

• тара (деревянная, картонная, металлическая);

• топливо (бензин, керосин, дрова);

• запчасти (отдельные части машин для капитального ремонта);

• инструмент и инвентарь (спецодежда).

Методы оценки производственных запасов:

• учетная плановая стоимость – это плановая себестоимость приобретенных материалов или покупные цены;

• фактическая себестоимость – это затраты на их приобретение, включая суммы процентов по кредитам, расходы на транспортировку, хранение и доставку материалов; рассчитывается ежемесячно в бухгалтерии на основании нормативной стоимости и величины ТЗР.

Учет и движение материалов в течении месяца ведется по учетной (плановой) стоимости, а списание в производство - по фактической себестоимости.

При списании материалов в производство используются следующие методы:

• себестоимость каждой единицы (драгоценные металлы, камни или взаимозаменяемые материалы);

• средней себестоимости определяется как частное от деления общей стоимости на их количество:

• где x – цена материалов; f – количество материалов.

• ФИФО – по себестоимости первых по времени закупок: первая партия на приход – первая на расход; применяется при росте цен на материалы и на продукцию

• ЛИФО – по стоимости последних по времени закупок: последняя партия на приход – первая на расход; применяется при падении цен на материалы.

Документальное оформление движения материалов

При повреждении или недостаче получаемых материалов составляется Акт приемки материалов. Доверенность – это основание для получения материальных ценностей от поставщика, в нем указывается наименование, реквизиты получателя и поставщика, сведения об оплате, ФИО и паспортные данные получателя, наименование ценностей и количество прописью, заверенное подписью руководителя, главного бухгалтера и печатью. Доверенность регистрируется в Журнале выдачи доверенностей, где указывается ее номер и дата выдачи, поставщик и фамилия экспедитора. Поступление материалов фиксируется в приходном ордере, в котором содержатся данные о поставщике, наименовании материала, его количестве, цене и сумме.

Расходные документы отражают отпуск материалов на производственные нужды (содержание зданий, ремонт оборудования) и реализацию на сторону. К ним относятся: лимитно-заборная карта выписывается при отпуске материалов в цех; требование используется при замене материалов или при исправлении брака; накладные применяются для отпуска материалов на сторону.

Аналитический учет материалов осуществляется в карточках складского учета материалов. Запись в карточках делается на основании первичных документов (приходных ордеров, требований, накладных) в день совершения операции. После каждой записи выводят остаток.

Учет ТЗР (транспортно-заготовительных расходов)

Синтетический учет материалов в бухгалтерии ведут по учетной и фактической стоимости. Фактическая стоимость отличается на величину транспортно-заготовительных расходов (ТЗР). К ТЗР относятся: расходы по заготовлению материалов; расходы по погрузке-разгрузке (зарплата грузчиков и ЕСН с нее); расходы по доставке и транспортировке (услуги транспортных организаций).

В течение месяца бухгалтерия выписывает и отпускает материалы по учетной стоимости, т.е. по цене их приобретения. ТЗР определяется в конце месяца для расчета фактической себестоимости израсходованных материалов.

∑ ТЗР = (О + П)факт – (О + П)уч, где

(О и П) факт – остаток и поступление материалов по фактическим затратам;

(О и П) уч – остаток и поступление материалов по учетной стоимости.

Процент ТЗР рассчитывается, исходя из суммы ТЗР и остатка и поступления по учетной стоимости:

Фактическая стоимость определяется корректировкой учетной стоимости на процент ТЗР:

Остаток на конец отчетного периода определяется по формуле:

Ок = Он + П - Р

Расчет суммы и процентов ТЗР.

№	Показатели	Учетная стоимость	Фактическая себестоимость
1.	Остаток на начало месяца	300000	310198
2.	Поступило за месяц	239760	251282
Итого:		539760	561480
3.	Расход за месяц	213040	221562
4.	Остаток на конец месяца	326720	339916

Учет ТЗР ведется по учетной и фактической стоимости материалов:

15 / 60,76,70,69,71 – фактическая себестоимость заготовленных материалов;

10 / 15 – оприходованы материалы по учетной стоимости;

16 / 15 – списание разницы между учетной и фактической стоимостью;

20 / 10 – списание материалов в производство по учетной стоимости;

20 / 16 –списание суммы отклонения учетной стоимости от фактической (положительная разница).

Синтетический учет материалов

10 «Материалы» – счет активный, инвентарный, сальдо дебетовое показывает остаток материалов на начало и конец периода, ОбД – их поступление, ОбК – их списание или выбытие.

Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» - на нем отражается учетная стоимость заготовленных материалов и фактическая стоимость оприходованных ценностей.

Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» отражается разница в стоимости приобретенных запасов (между учетной и фактической стоимостью).

Материальные ценности поступают на склад:

• от поставщиков – 10 / 60;

• от подотчетных лиц - 10 / 71;

• материалы от ликвидации ОС – 10 / 91.

Отпуск материалов оформляется следующими проводками:

• на производство продукции – 20 / 10;

• в вспомогательный цех – 23 / 10;

• на обслуживание зданий и оборудования цехов – 25 / 10;

• на нужды управления – 26 / 10;

• на исправление брака – 28 / 10;

• на освоение новых видов продукции – 97 / 10;

• на упаковку готовой продукции – 44 / 10;

Недостачи материальных ценностей списываются на счет 94 по фактической себестоимости – 94 / 10. Списание недостачи отражается записями:

• в пределах норм естественной убыли - 20 / 94;

• сверх нормы или при хищениях, когда установлены виновники – 73 / 94;

• если виновные лица не установлены – 91 / 94.