3.Понятие и классификация отдельных объектов для проведения аудиторской проверки

Под объектом аудита понимается отдельный вид активов, обязательств, капитала, доходов, расходов или хозяйственных операций организации, в отношении которых установлены специальные правила гражданско – правового, бухгалтерского или налогового регулирования и которые, как правила, отражаются в виде самостоятельных статей бухгалтерской отчетности.

Законодательство по аудите не содержит специальных требований или стандартов классификации объектов аудита. Это право каждой конкретной аудиторской фирмы. Далее представлен один из вариантов типовой классификации объектов аудита.

1.Общая характеристика системы учета:

• Организация учетного процесса (Методы ведения БУ, Состав бухгалтерии, Учетные средства)

• Учетная политика (Учетная политика для целей БУ, Учетная политика для целей НО)

• Документирование хозяйственных операций

• Система договоров (Гражданско – правовые аспекту, влияющие на БУ и НО)

2.Капитал и финансирование

• Уставный капитал и расчеты с учредителями

• Целевое финансирование и поступления

• Использование прибыли (Нераспределенная прибыль, Резервный капитал)

• Кредиты и займы

3. Операционные (производственные) активы

• Нематериальные активы

• Основные средства (Незавершенное строительство, Основные средства, Добавочный капитал)

• Материалы

• Недостачи и потери от порчи ценностей

• Животные на выращивании и откорме

4. Расходы по уставным видам деятельности

• Формирование себестоимости реализации и остатков незавершенного производства основного и вспомогательных пр-в

• Формирование себестоимости реализации и остатков незавершенного производства обслуживающих производств и хозяйств

• Расходы будущих периодов

• Резервы предстоящих расходов

• Готовая продукция

5. Доходы в рамках уставных видов деятельности

• Выручка от реализации продукции (товаров) (Договоры на реализацию,Переход права собственности, Формирование выручки)

• Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков

• Резервы по сомнительным долгам

6. Другие доходы и расходы

• Доходные вложения в материальные ценности

• Финансовые вложения

• Доходы будущих периодов

• Прочие доходы и расходы

7. Формирование финансового результата

• Формирование финансового результата для целей бухгалтерского учета

• Формирование финансового результата для целей налогообложения

• Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль (единому налогу)

8. Движение денежных средств

• Кассовые операции

• Расчетные операции

• Валютные операции

9. Расчеты с дебиторами и кредиторами

• Расчеты с поставщиками и подрядчиками

• Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами

• Внутрихозяйственные расчеты

10. Расчеты с персоналом

• Расчеты с подотчетными лицами

• Расчеты по заработной плате

• Расчеты с персоналом по прочим операциям

11. Расчеты с бюджетом по налогам

• Расчеты по НДС

• Расчеты по налогу на имущество

• Расчеты по другим налогам и сборам

12. Специальные объекты

13. ФХД предприятие в целом в _____ году.

• Бухгалтерская отчетность(Внутренняя корректность,Совместимость с отчетностью за предыдущий период, Соответствие оборотной ведомости)_

• Чистые активы

• Соблюдение принципа действующего предприятия

+ на всякий случай:

Типовая структура методики аудита отдельных объектов

Определение объекта аудита

Рамки объекта для целей аудита:

перечень проверяемых форм и статей бухгалтерской отчетности, перечень проверяемых счета (субсчетов), смежные объекты аудита и границы с ними

Нормативная база по объекту аудита (критерии оценки):

перечень основных нормативных документов,требования основных нормативных документов, типовые документы по объекту аудита

Информационная база по объекту аудита (аудируемая информация):

альтернативные учетные решения по объекту аудита, раскрываемые в учетной политике, регистры синтетического и аналитического бухгалтерского учета, регистры налогового учета, варианты первичных документов по объекту аудита

Алгоритм и инструментарий проверки объекта

Типовая программа аудита:

основные вопросы, подлежащие проверке, «пробелы законодательство» по объекту аудита, последовательность действий аудитора (алгоритм проверки)

Инструментарий аудита:

рабочие вопросники аудитора (таблицы тест – контроля),база типовых нарушений по объекту аудита, база вариантов описания выявленных нарушений по объекту аудита

Билет 10

1.Экономическая роль государства: цели, направления и инструменты регулирования.

Конечные цели экономической деятельности:

-полное использование ресурсов

-равномерное распределение богатства

-долговременный адекватный рост.

Функции (направления) гос-ва: 1) создание и регулирование правовой основы функционирования экономики; 2) антимонопольное регулирование; 3) проведение политики макроэкономической стабилизации; 4) воздействие на размещение ресурсов; 5) деятельность в сфере распределения доходов

Предпосылка экономической роли государства - фиаско рынка.

Фиаско рынка – это ситуация, при которой рынок не способен координировать процессы экономического выбора так, чтобы обеспечить эффективное использование ресурсов, адекватный экономический рост и равномерное распределение богатства. Более просто, это те случаи, когда рыночные цены товаров и услуг не отражают стоимость ресурсов, которые были израсходованы на их получение. Основные причины фиаско рынка:

I. Эффективное распределение ресурсов

1) недостаточная конкуренция

2) внешние (экстернальные) эффекты,

3) недостаточная информация (ассиметричность информации),

4) производство общественных благ,

I I. Обеспечение стабильности - необходимость стабилизации цикла

1) полная занятость

2) стабильный уровень цен

3) сбалансированное развитие регионов – конъюнктурная политика

4) хорошее состояние платежного баланса

5) устойчивый экономический рост

I I I . Распределение доходов.

Эти ситуации требуют вмешательства государства в деятельность субъектов экономики или чтобы оно само занималось производством благ.

Внешние эффекты представляют собой воздействия производителей и потребителей товаров и услуг на третьих лиц, т.е. лиц, которые не являются сторонами сделки купли-продажи этих товаров и услуг. Классическим примером такого воздействия является загрязнение окружающей среды.

В подобных случаях государство вырабатывает стратегии борьбы:

1. Формирование общественного мнения

2. Создание структур (агентств) по охране окружающей среды –

3. Переговоры рыночного характера

- договориться с соседом о времени сжигания мусора на даче

- международный масштаб

4. Прямое регулирование – законодательное

1) обязать предприятия установить оборудование, исключающее загрязнения, например, обязать электростанции, работающие на угле, установить газоочистительные установки для сокращения выбросов двуокиси серы,

2) введение налога, который компенсировал бы ущерб от загрязнения, или штрафов за превышение норм вредных выбросов,

3) установить в законе права третьих лиц на возмещение ущерба от загрязнений.

5. Выделение субсидий (недостаток – платят налогоплательщики)

- на уборку (если не возможно выделить каждого виновника загрязнения)

- компенсация средств для установки оборудования, не дающего загрязнений (социально значимые производства)

- компенсация пострадавшим людям – установление стеклопакетов в домах рядом с трассами и т.д.

- разработка новых технологий

- выпуск экологически чистых заменителей

- вторичное использование ресурсов

6. Продажа разрешений на загрязнение.

Основные цели государственного регулирования экономики.

1) цены, ценообразование (динамика и структура цен отражает состояние экономики. В то же время сами цены сильно влияют на структуру хозяйства, условия капиталовложений, устойчивость национальной валюты, социальную атмосферу. Государство влияет на цену следующим образом: через государственные закупки, государственные субсидии и налоги);

2) занятость (поддержание нормального соотношения между спросом и предложением рабочей силы должно обеспечиваться государством. Это соотношение не должно вести к чрезмерному росту зарплаты, снижению занятости, снижению потребительского спроса, налоговых поступлений и пр.);

3) экономический рост (поощрение внутреннего производства посредством льготных кредитов, снижением налогов и пр.);

4) внешнеэкономическое равновесие (основные составляющие - экспорт и импорт. Государство должно осуществлять оперативное воздействие на торговый баланс страны путем воздействие на движение капитала, курс национальных валют).

Основные направления государственного регулирования экономики. Гос. регулирование осуществляется через :

а) правовые регуляторы

б) административные регуляторы

в) экономические регуляторы – основные. Они включают в себя :

1. меры прямого воздействия на экономику (целевое финансирование и система государственных закупок, расширение госсобственности на материальные ресурсы, законотворчество, госсектор экономики в целом)

2. косвенные регуляторы (бюджетно-налоговая, денежно-кредитная, амортизационная, валютная и таможенная политика).

Инструменты регулирования:

1.Финансовая (фискальная) политика

2. Монетарная (денежно-кредитная) политика

Теория монетаризма и теория рациональных ожиданий подвергают сомнениям действенность ряда мер фискальной и денежно-кредитной политики государства. Согласно взглядам монетаристов, меры фискальной политики, направленные на стабилизацию экономики (рост госрасходов, снижение налогов), в значительной мере на достигают цели связи с «эффектом вытеснения».

В узкой трактовке «эффект вытеснения» состоит в сокращении инвестиционных расходов в случае, когда государство финансирует дополнительные расходы за счет займов у населения и фирм, что приводит к росту спроса на рынке денег и повышению процентной ставки.

Монетаристы считают, что рост государственных расходов приводит к «эффекту вытеснения» даже в том случае, когда прирост госрасходов финансируется за счет прироста денежной массы (кредитов, полученных от банковской системы). При этом вытеснению подвергаются все компоненты совокупных расходов. Это связано с тем, что рост госрасходов ведет к росту уровня цен, а реальные объемы всех компонентов совокупных расходов находятся от него в обратной зависимости

Монетаристы утверждают, что дискреционные меры денежно-кредитной политики не смягчают, а усиливают циклические колебания экономики. Это связано с существованием временных лагов между увеличением денежной массы и ростом реального ВВП. Причем, эти лаги могут быть как короткими, длиной 6-8 мес., так и длинными – доходить до 2-х лет, а их длину предсказать невозможно. Предположим, что в экономике наблюдается спад и центральный банк начинает проводить политику дешевых денег, рассчитывая на минимальный лаг. Но пока длится лаг, или в связи с его увеличением, в экономике может наступить подъем. В этом случае данные меры будут способствовать увеличению инфляции.

Монетаристы, критикуя дискреционные меры денежно-кредитной политики, отмечали, что ее целью была, как правило, стабилизация процентной ставки с целью воздействия на экономику через изменение инвестиционных расходов. В этом случае, если экономика находится в состоянии подъема, происходит увеличение спроса на деньги и рост процентной ставки. Но центральный банк, чтобы снизить процентную ставку, должен увеличить предложение денег, что в условиях подъема ведет к его усилению и развитию инфляционных процессов. Аналогичным образом, если в экономике намечается спад, то политика поддержания стабильного процента усиливает спад.

Теория рациональных ожиданий, согласно которой люди достаточно умны, чтобы предвидеть последствия той или иной политики государства и реагировать на нее с опережением, также подвергают сомнению эффективность дискреционной политики. Как известно, воздействие прироста совокупных расходов на реальный ВВП объясняется тем, что рост спроса вызывает рост цен, причем, цены на факторы производства (зарплата, процент) пересматриваются с некоторым отставанием от цен на продукцию. Отсюда, рост спроса приводит к увеличению прибыли, что стимулирует расширение производства. Теория рациональных ожиданий отрицает такую возможность. Предположим, что ЦБ пришел к выводу о необходимости увеличения предложения денег и объявил об этом гражданам страны. Граждане, зная, что соответствующие действия ЦБ ведут к инфляции, постараются заранее предпринять меры, предохраняющие их доходы от обесценения. Рабочие будут требовать повышения зарплаты, кредиторы увеличат ставки процента. В связи с этим рост спроса, вызвав рост цен на продукцию, не приведет к увеличению прибыли и реальный выпуск не изменится.

Не дает эффекта и введение льгот по налогу на прибыль в целях стимулирования инвестиционного спроса. Пусть государство, всякий раз, когда намечается экономический спад, вводит такие льготы. Предприниматели, отметив такую закономерность, при наступлении спада будут сокращать инвестиционные расходы, дожидаясь, когда государство предоставить налоговые льготы. Соответствующие действия приведут к усилению спада. Вместе с тем, после установления льгот по налогу, наступит резкий рост инвестиционных расходов. Отсюда, подобные дискреционные меры фискальной политики усиливают циклические колебания.

Противоречивость денежно-кредитной политики состоит и в том, что достижение определенных тактических целей возможно лишь при потере контроля над другими показателями. Так, ЦБ не может одновременно поддерживать стабильную ставку процента, стабильный валютный курс, и обеспечивать определенную динамику денежной массы. Так, политика обеспечения стабильного валютного курса в условиях активного сальдо платежного баланса при прочих равных условиях ведет к росту денежной массы в стране. Такая ситуация сложилась в нашей стране. Превышение экспорта над импортом ведет к тому, что для поддержания стабильного валютного курса ЦБ приходится покупать валюту у экспортеров на величину превышения предложения валюты над спросом. По своим последствиям для банковских резервов эта операция равноценна операциям на открытом рынке, с той разницей, что в активе ЦБ растет сумма не государственных ценных бумаг, а валюты на счетах в иностранных банках.

Зачастую утрата контроля над другими макроэкономическими показателями в процессе достижения определенных тактических целей делает проблематичным достижение самих этих целей. Так, меры по увеличению предложения денег с использованием такого инструмента, как операции на открытом рынке, могут не достичь цели в связи с тем, что рост спроса на ценные бумаги вызывает рост их котировок и, следовательно, снижение процентной ставки (скидки с номинальной цены облигаций). Снижение процентной ставки, в свою очередь, снизит заинтересованность граждан в том, чтобы держать деньги на счетах в банке (что приведет к уменьшению банковских резервов), а также снизит заинтересованность самих банков в использовании избыточных резервов для предоставления ссуд. Отсюда, величина денежного мультипликатора будет значительно снижена.

Зачастую отрицательные последствия некоторых мер кредитно-денежной политике могут быть преодолены другими мерами этой политики, т.е. стерилизованы. Так, тот же рост денежной массы при поддержании стабильного валютного курса в условиях активного сальдо платежного баланса может быть нейтрализован операциями на открытом рынке, а именно, продажами ценных бумаг, которые вызывают сокращение банковских резервов.

В условиях противоречивости последствий различных мер фискальной и денежно-кредитной политики большое значение получает координация фискальной и денежно-кредитной политики. Так, если государство проводит стимулирующую фискальную политику, приводящую, однако, к вытеснению рада компонентов совокупных расходов, необходимо дополнить ее мерами денежно-кредитной политики, направленными на поддержание стабильного уровня цен. Определенная согласованность наблюдается сейчас в действиях субъектов фискальной и денежно-кредитной политики в нашей стране. Так, чтобы нейтрализовать последствия роста банковских резервов в условиях активного сальдо платежного баланса при осуществлении ЦБ политики стабильного валютного курса, государство сдерживает рост своих расходов несмотря на профицит бюджета для того, чтобы удержать инфляцию в заданных границах.