2. Учет импортных операций

Импорт – ввоз товаров на таможенную территорию РФ без обязательства обратного вывоза. Предметом импорта могут выступать как товары, так и сырье, материалы, оборудование и т.д.Основными документами являются:

Документация, определяющая взаимоотношения с партнерами

Товарно-распорядительная документация - документы, в которых переходит право собственности (транспортные документы, квитанции, складские документы).

Расчетная и банковская документация- счета-фактуры, заявления на перевод валюты, инкассовые поручения, чеки, банковские выписки

Таможенная документация. Основным таможенным документом является грузовая таможенная декларация. Также сертификаты о происхождении товаров, справки об уплате сборов.

Методика учета операций по приобретению импортных товаров определяется видом ввозимых ценностей и условиями контракта. Ввозимые товары должны приниматься к учету на дату перехода права собственности. Порядок учета ИО зависит от выбранной формы расчетов с ин. поставщиками (инкассо, аккредитив, открытый счет и др.), условий поставок, содержания учетных партий (определяется видом товара и способом доставки).Поступающие импортные товары принимаются на учет по полной импортной стоимости=контрактная цена + накладные расходы, оплаченные в ин валюте (перевозка, перевалка, хранение на складах, естественная убыль в пределах нормы, брокерские, комиссионные и таможенные сборы в ин валюте) и в рублях (перевозка, перевалка, хранение, естественная убыль, пошлины, акцизы, таможен. сборы).

Четкой методологии по формированию с/с нет. Методика организации БУ операций по приобретению импортных товаров включает определение способа отражения операций по импорту, раздельный учет импортных товаров от всех других видов деят-ти (открытие специальных субсчетов)

Синтетический учет расчетов с поставщиками по оплате импортных товаров осущ-ся на счете 60. Аналитический учет этих расчетов ведется отдельно по каждой поставке и каждому выданному авансу. Для формирования покупной стоимости используется счет 15 «Заготовление и приобретение МЦ», открыв субсч. 2 «Приобретение импотрных товаров». Аналитический учет ведется по партиям и видам товаров. Учет расчетов за услуги по доставке осуществляется на сч.76 (субсчет 1 «Расчеты в руб» и 2 «Расчеты в ин валюте»). Учет расчетов с бюджетом по таможенным пошлинам, акцизам и НДС на субсчетах счета 68. (Д19-К68 начисление НДС).

Приобретение импортного товара .

Начислена задолженность иностранному поставщику за импортные товары Д 15 К 60

Оплачены накладные расходы в иностранной валюте Д 15 К 52

Оплачен НДС Д 19 К 51

Оплачены накладные расходы в рублях Д 44 К 51

Оплачено иностранному поставщику Д 60 К 52

Списана отрицательная курсовая разница Д 91 К 60

Перечислены с р/с таможне причитающиеся при растаможивании груза

-включаемые в покупную стоимость импортного товара Д 15 К 51

-сумма НДС подлежащая дальнейшему зачету Д 19 К 51

Оприходованы на склад товары, полученные от поставщика по полной фактической себестоимости Д 07,08,10,41 К 15

+ Синтетический учет импортных товаров ведется на счете 41 "Товары" на специальных субсчетах по местам нахождения товаров (за границей и в пути), странам, учетным партиям, товарам.

Неотфактурованные импортные товары отражаются по дебету счета 41 "Товары" по ценам контракта на основании приемных актов, коносаментов, выписок из генеральных актов разгрузки судов, извещений транспортно-экспедиторских контор, пограничных станций страны и других документов. Импортные товары, отгруженные в адрес предприятия через порт страны, пограничную станцию или пункт перевалки за границей и не прибывшие в пункт назначения до конца отчетного периода, отражаются по счету 41 "Товары", субсчет "Импортные товары в пути за границей". Импортные товары, прибывшие на входные пограничные станции страны и не отправленные до конца отчетного периода предприятию, приходуются на счет 41, субсчет "Импортные товары в портах и на складах РФ" в корреспонденции со счетом 60, субсчет "Расчеты с поставщиками в иностранной валюте". Аналитический учет по этому субсчету ведется по местам хранения, наименованиям товаров и учетным партиям. Отфактурование предприятием товаров, отгруженных иностранными поставщиками, производится на основании счетов, других товаросопроводительных документов иностранных поставщиков и дубликатов железнодорожных накладных международного грузового сообщения. При отгрузке импортных товаров морским путем с указанием в коносаменте станции назначения отфактуровование производится при получении извещения о прибытии импортных товаров в порт. Формирование импортной стоимости материально-производственных запасов осуществляется на счетах 41 "Товары", 10 "Материалы", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей". В соответствии с ПБУ 5/01 [4] фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). К фактическим затратам на приобретение материально-производственных ресурсов относятся: - суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу); - суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов; - таможенные пошлины; - невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов; - вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы; - затраты на заготовку и доставку материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию; - затраты на доведение материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях; - иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов. Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов. Учет расходов на приобретение импортного основного средства ведется на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 4 "Приобретение объектов основных средств". Первоначальная стоимость импортного основного средства отражается по дебету счета 01 после ввода его в эксплуатацию. С 01.01.2006 и в бухгалтерском, и налоговом учете таможенные пошлины и сборы могут включаться в первоначальную стоимость импортного имущества. Отразив это в учетной политике, можно сблизить эти два вида учета. Рассмотрим пример формирования первоначальной стоимости импортного товара с использованием счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей".

Пример 1. Организация импортирует товары. Право собственности на товар перешло к предприятию 01.04.2006. Таможенная стоимость товара - 5000 долл. США. Таможенная пошлина составляет 5% от таможенной стоимости товара. Таможенный сбор - 155 руб. Курс доллара США на дату зачисления и уплаты таможенных платежей (1 апреля) составлял 30,50 руб. В бухгалтерском учете предприятия должны быть сделаны следующие записи: Д-т сч. 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" К-т сч. 60, субсчет "Расчеты с поставщиками в иностранной валюте" - 152 500 руб. (5000 долл. x 30,50 руб.) - оприходован товар; Д-т сч. 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" К-т сч. 76, субсчет "Расчеты с таможней по таможенной пошлине" - 7625 руб. (152 500 руб. x 5%) - начислена таможенная пошлина; Д-т сч. 76, субсчет "Расчеты с таможней по таможенной пошлине" К-т сч. 51 "Расчетные счета" - 7625 руб. - уплачена таможенная пошлина; Д-т сч. 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" К-т сч. 76, субсчет "Расчеты с таможней по таможенным сборам" - 155 руб. - начислен сбор за таможенное оформление товаров; Д-т сч. 76, субсчет "Расчеты с таможней по таможенным сборам" К-т сч. 51 "Расчетные счета" - 155 руб. - уплачен сбор за таможенное оформление товаров; Д-т сч. 41 "Товары" К-т сч. 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" - 160 280 руб. (152 500 руб. + 7625 руб. + 155 руб.) - отражена фактическая себестоимость товара. В налоговом учете фактическая стоимость товара может формироваться аналогично. При ввозе товаров на таможенную территорию РФ при импорте товаров уплачивается НДС (пп. 1 п. 1 ст. 151 НК РФ). Налог может быть рассчитан по ставке 18 и 10%.

Базой для начисления НДС по ввозимым товарам является их таможенная стоимость, увеличенная на таможенную пошлину и акцизы по подакцизным товарам.