52. Значение налога на имущество предприятий, порядок исчисления и сроки уплаты в бюджет

Налог на имущество введен 1.1.92 г. в соответствии с законом РФ “О налоге на имущество предприятий” от 13.12.91. Он относится к налогам субъектов федерации и является общеобязательным.

Налогообложение имущества предприятий осуществляется во всех развитых странах мира, только название у него другое: Великобритания - налог на недвижимое имущество; Германия - налог на производственное имущество.

В развитых странах функционирование налога на имущество является рычагом стимулирования государством эффективного использования имеющегося капитала.

Попытки ввести такой налог осуществлялись в РФ (1968 г. - плата за производственные фонды). Этот платеж осуществлялся на основе дифференцируемых нормативов по отраслям НХ и внутри отраслей. Устанавливался в % к среднегодовой стоимости основных производственных средств и нормируемых оборотных средств. Сыграл опред. роль в повышении эффективности использования ОФ: снижение доли не установленного оборудования, повышении производительности труда; но т.к. ставки были дифференцированы и не носили постоянного характера, то многие предприятия были освобождены от платежа, поэтому он не носил налогового характера.

Цель платежа - улучшение использования ОПФ; при формировании бюджета не имел большого значения. Но с введением налоговой системы в нашей стране его заменил налог на имущество, который преследует 2 цели:

• фискальная - обеспечить бюджеты регионов стабильным источником для финансирования бюджетных расходов;

• создать у предприятия заинтересованность в реализации личного имущества или вовлечения его в производственный процесс.

Пока значение этого налога в формировании доходной части бюджета и его обременительность для предприятий не велика.

В рамках разработки налогового кодекса рассматривается вопрос о переходе в перспективе от налога на имущество на налог на недвижимость. Этот вопрос увязывается с вопросом собственности на земельные участки.

Налог относится на финансовые результаты, соответственно его увеличение приводит к уменьшению доли налога на прибыль.

С 1.1.92 ставка налога 0.5 % к облагаемой базе, но с 1.7.92 ставка налога была увеличена и предельная ставка налога составила 1 %. В 1993 г. ставка налога увеличена до 2 %. Основное назначение этого налога не фискальное, а стимулирующее субъектов к эффективному использованию имущества.

В перспективе доля его должна расти по 2 причинам:

• увеличение ставки налога на имущество (предполагается до 5 %);

• переоценка ОПФ.

Значение налога на имущество будет увеличиваться при переходе к реальной оценке имущества хоз. субъектов.

Порядок исчисления

Налогооблагаемая база рассчитывается исходя из среднегодовой стоимости имущества за отчетный период. Она определяется на основании бухгалтерского баланса нарастающим итогом.

1/2С1.01+1/2С1.04

СС за 1 кв.=­­­ ­-----------------------

4

1/2С1.01+С1.04+1/2С1.07

СС за полуг.= -------------------------------

4

1/2С1.01+С1.04+С1.07+1/2С1.10

СС за 9 мес.= ------------------------------------------

4

1/2С1.01+С1.04+С1.07+С1.10+1/2С1.01

Среднегод.с-ть= --------------------------------------------------

4

При исчислении налогооблагаемой базы стоимость ОС учитывается с учетом результатов переоценки, проводимых в соответствии с постановлениями Правительства.

Сумма налога = среднегодовая стоимость * установленная ставка.

Предельная ставка - 2 %.

При исчислении налога учитываются предоставленные льготы.

Не облагаются:

• бюджетные учреждения и организации законодательной, исполнительной, представительной власти, местного самоуправления и внебюджетных фондов социального назначения;

• коллегия адвокатов;

• предприятия по производству, переработке и хранению с/х продукции, если выручка от такой продукции составляет не менее 70% общей выручки;

• имущество, используемое для нужд образования, религиозных объединений и организаций;

• предприятия народных и художественных промыслов;

• имущество общественных объединений, осуществляющих деятельность за счет целевых взносов;

• имущество общественных организаций инвалидов, в которых инвалиды составляют не менее 50% от общей численности работающих ;

• имущество НИИ, гос. научных центров;

• имущество дипломатических и приравненных к ним организаций.

Местные органы самоуправления имеют право устанавливать дополнительные льготы для отдельных категорий плательщиков в пределах тех сумм, которые они уплачивают в соотв. бюджет.

Предприятия ведут раздельный учет по льготируемому и нельготируемому имуществу в целях правильного использования льготных условий.

Сроки уплаты налога в бюджет.

Сумма налога определяется самостоятельно ежеквартально нарастающим итогом с начала года, исходя из фактической среднегодовой стоимости имущества, с зачетом уплаченного с начала года налога. Суммы налога зачисляются равными долями в бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты. Налог уплачивается в 5-дневный срок со дня установленного для сдачи квартальной отчетности. По годовой - 10 дней.