taxes_01-52

23. Ставки и налоговая база акцизов. Порядок исчисления и уплаты акцизов в бюджет.

Налоговая база согласно статье 53 НК представляет собой стоимостную, физическую и иную характеристику объекта налогообложения. Налоговая база по каждому объекту обложения акцизами определяется в зависимости от вида ставок, применяемых в отношении данного подакцизного товара.

Различают следующие виды акцизных ставок:

-твердые (специфические), устанавливаемые в абсолютной сумме (в рублях и копейках) за единицу подакцизного товара;

-адвалорные ставки (от лат. ad valorum), устанавливаемые в процентах к стоимости подакцизного товара;

-комбинированные ставки.

Порядок исчисления акцизов зависит от вида применяемых в отношении данного подакцизного товара ставок:

– сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы (объема реализованных или переданных подакцизных товаров);

– сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (стоимости подакцизного товара);

– сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки (состоящие из твердой (специфической) и адвалорной налоговых ставок),

исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой (специфической) налоговой ставки и объема реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной (в процентах) налоговой ставке процентная доля стоимости.

Кодексом предусмотрено, что, если налогоплательщик не ведет раздельного учета при налогообложении подакцизных товаров по разным ставкам, сумма акциза определяется исходя из максимальной из применяемых налогоплательщиком налоговой ставки от единой налоговой базы, определенной по всем облагаемым акцизом операциям.

Налоговым периодом признается календарный месяц.

Сроки уплаты акцизов зависят от вида подакцизного товара и совершаемых с ним операций. Уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров

производится исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Сроки и порядок уплаты акциза при ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, устанавливаются настоящей главой с учетом положений таможенного законодательства Таможенного союза и законодательства Российской Федерации о таможенном деле.

▲ К списку вопросов

24. Содержание налога на прибыль организаций и его роль в налоговой системе РФ.

Впервые в России введен в 1916 г. С 1992 г. «Налог на прибыль предприятий». Ставка 35%. Для финансовых, страховых организаций и банков – ставка 43%. Очень много льгот. С 2002 г. ставка

24%.

Плательщиками налога на прибыль являются российские организации, а также иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников РФ.

Понятие российских организаций и иностранных организаций дано в статье 11 НКРФ, а именно: организации – это юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством РФ и законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации.

Отдельные категории плательщиков выделены с учетом особенностей определения налоговой базы.

Кним относятся:

коммерческие банки различных видов, получившие лицензию ЦБ РФ,

Банк внешней торговли РФ,

Центральный банк Российской Федерации и его учреждения;

страховые организации;

негосударственные пенсионные фонды;

профессиональные участники рынка ЦБ.

Не являются плательщиками налога на прибыль:

организации, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности;

организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности;

организации, уплачивающие налоги на игорный бизнес;

организации, являющиеся плательщиками единого сельскохозяйственного налога.

Базовая налоговая ставка установлена в размере 20%. При этом налог, исчисленный по ставке 2%, зачисляется в федеральный бюджет, а по ставке 18% — в бюджеты субъектов Федерации. При этом субъектам Федерации предоставлено право снижать ставку налога, подлежащего зачислению в субфедеральные бюджеты, для отдельных категорий налогоплательщиков, но не ниже 13,5%. Таким образом, минимально возможная ставка налога на прибыль составляет 15,5%. Аналогичная льгота может применяться и в отношении организаций — резидентов особых экономических зон.

В2002 г. введено понятие «налоговый учет для целей налогообложения»:

Бухгалтерская прибыль = Доходы – Расходы (по правилам бух учета)

Налогооблагаемая прибыль = Доходы – Расходы (по данным налогового учета)

По государственным ценным бумагам доходы и расходы при выбытии определяются без процентного (купонного) дохода. Это связано с тем, что процентный (купонный) доход по государственным ценным бумагам облагается не по основной ставке 20%, а по ставкам 0%, 9% или

15%.

Иностранные юридические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации от деятельности, не связанной с образованием постоянного представительства, облагаются налогом на доходы от источника выплаты. Налоги по доходам от дивидендов, процентов, от долевого участия в предприятиях с иностранными инвестициями иностранные юридические лица уплачивают по ставке 15 %. Налог на доходы от использования авторских прав, лицензий, от аренды и по другим видам доходов, источник которых находится на территории РФ, уплачивается по ставке 20 %.

Экономическая сущность налога на прибыль заключается в том, что он является прямым налогом, т.е. его величина находится в прямой зависимости от получаемой прибыли (дохода) и

непосредственно влияет на инвестиционный процесс и процесс роста капитала. Налог на прибыль организаций, являясь федеральным, играет важную роль в регулировании всей бюджетной системы страны. С самого начала он был определен в качестве регулирующего источника доходов. В течение ряда лет налог на прибыль служил регулятором фонда оплаты труда. Поступления от налога на прибыль в настоящее время занимают одно из ведущих позиций в доходах и бюджета, а его регулирование имеет общенациональное значение, как для государства, так и для налогоплательщиков – предприятий и организаций.

▲ К списку вопросов

25. Плательщики налога на прибыль организаций и объект налогообложения.

Плательщики налога на прибыль:

1)Российские организации

2)Иностранные организации (получающие доход от источников в РФ)

3)Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства

Объект налогообложения – прибыль. Для каждой группы плательщиков принят строгий порядок признания прибыли.

1)Для российских организаций: Прибыль = полученный доход – производственные расходы Согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или

натуральной форме. Величина доходов определяется исходя из цены сделки. Если же доход получен в натуральной форме, то следует применить рыночные цены, действующие в отношении этой продукции.

Первое действие предусматривает вычитание из доходов взимаемых косвенных налогов: налога на добавленную стоимость, акцизов. Затем все доходы организации необходимо разделить на 2 вида: доходы от реализации; внереализационные доходы.

Определив все доходы, организация должна рассчитать произведенные за отчетный период расходы. Под расходами предполагаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Существенным руководством является обоснованность и документальное подтверждение этих расходов, и все они должны быть связаны с получением дохода. По аналогии с доходами расходы делятся на две группы: расходы, связанные с производством и реализацией; внереализационные расходы.

2)Иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства: Прибыль = Полученный доход представительства – Произведенные расходы представительства

3)Для иностранных организаций: Прибыль = Доход, полученный от источников в РФ Налоговая база – денежное выражение прибыли.

Плательщиками не являются:

1)Организации, применяющие специальные налоговые режимы (ЕСХН)

2)Организации по прибыли, полученной от предпринимательской деятельности в области игорного бизнеса

3)Организации, применяющие упрощенную систему н/о

4)Организации, переведенные на уплату ЕНВД, по прибыли от тех видов деятельности, которая осуществляется на основе свидетельства об уплате единого налога.

26. Порядок определения доходов и их классификация для целей налогообложения прибыли.

Доходы – это экономическая выгода, полученная как в денежном выражении, так и в натуральной форме.

Виды:

1)Доходы от реализации (в натуральной и денежной форме): выручка от реализации ТРУ собственного производства, выручка ТРУ ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

2)Внереализационные доходы (в натуральной и денежной форме)- это доходы, не относящиеся к доходам от реализации: доходы от долевого участия в других организациях, штрафы, пени, проценты по договорам займа, кредита, банковского счета, по ценным бумагам и др долговым обязательствам, доходы в виде безвозмездно полученного имущества.

3)Доходы, не подлежащие налогообложению – не учитываются при определении налоговой базы. Делятся на 2 вида: отдельные виды доходов и целевые поступления.

Отдельные виды доходов:

1)Имущественные права, ТРУ, полученные от других лиц в порядке предоплаты ТРУ.

2)Имущество или имущественные права, полученные в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств

3)Средства, полученные по договорам кредита и займа

4)Имущество или имущественные права, полученные в виде взносов в УК

5)Безвозмездная помощь (гуманитарная помощь, техническое содействие)

6)Имущество, полученное в рамках целевого финансирования (казенным учреждениям в виде бюджетных ассигнований, субсидии автономным и бюджетным учреждениям, гранты – финансирование науки, инвестиции полученные от иностранных инвесторов на финансирование капитальных вложений производственного назначения – средства должны использоваться в течение 1 года)

Целевые поступления – на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и физ лиц и использованные получателями по назначению.

Порядок признания доходов:

1)Метод начисления: доходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств.

2)Кассовый метод : дата получения дохода – день поступления средств на счета в банках или кассу.

▲К списку вопросов ►25: Плательщики НП

27. Расходы организации и их классификация для целей налогообложения прибыли.

Расходы – это экономически оправданные и документально подтверждѐнные затраты, произведенные налогоплательщиком и направленные на получение дохода.

Виды:

1)Расходы, связанные с производством и реализацией

2)Расходы, не учитываемые в целях налогообложения

3)Внереализационные расходы

4)Убытки, приравненные к внереализационным расходам

Расходы, связанные с производством и реализацией делятся по целевому назначению и по экономическим элементам:

По целевому назначению:

1)Расходы, связанные с изготовлением, хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и/или реализацией ТРУ

2)Расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии

3)Расходы на освоение природных ресурсов

4)Расходы на НИОКР

5)Расходы на обязательное и добровольное страхование

6)Прочие расходы, связанные с производством и реализацией

По экономическим элементам:

1)Материальные расходы (ПБУ 5)

2)Расходы на оплату труда

3)Суммы начисленной амортизации

4)Прочие расходы

Материальные расходы:

Приобретение сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий (кроме того, что внутри компании – детский сад)

Приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря

Приобретение топлива, воды и энергии всех видов

Приобретение работ, услуг сторонних организаций

Расходы, приравненные к материальным:

Потери от недостачи и/или порчи при хранении и транспортировке МПЗ в пределах норм естественной убыли

Технологические потери при производстве и/или транспортировки

Расходы на оплату труда:

Начисления работникам

Надбавки

Содержание работников

Компенсации

Премии

Нормируемые расходы – это затраты, которые относятся к расходам, предусмотренных НК при исчислении н/о прибыли в пределах установленных норм. Причем расходы должны быть обоснованы: положение по з/пл, коллективный трудовой договор.

Нормируемые суммы платежей по договорам:

Долгосрочного страхования жизни (более 5 лет)

Негосударственного пенсионного страхования – 12% от расходов

Добровольного личного страхования работников – 6%

Добровольного страхования от несчастных случаев и проф заболеваний – не более 15 тыс руб. на 1 работника

Прочие расходы:

1)Ремонт ОС

2)Расходы на НИОКР

3)Расходы на разведку природных ресурсов

4)Расходы на некоторые виды ДМС

5)Налоги и сборы

6)Арендные платежи

7)Компенсация за использование личных автомобилей для служебных поездок

8)Представительские расходы

9)Расходы на рекламу

10)Др.

Внереализационные (не связанные с производством и реализацией):

1)Расходы на содержание арендуемого имущества

2)Расходы в виде процентов по долговым обязательствам

3)Отрицательная курсовая разница

4)Судебные расходы и арбитражные сборы

5)Штрафы, пени

6)Расходы на услуги банков

Убытки, приравненные к внереализационным расходам:

1)Убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном периоде

2)Суммы безнадежных долгов

3)Потери от простоев по внутрипроизводственным причинам

4)Потери от стихийных бедствий

▲К списку вопросов ►25: Плательщики НП

28.Порядок начисления амортизации для целей налогообложения прибыли.

1)Основные средства – часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров или для управления организацией

2)Нематериальные активы – приобретенные или созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности, используемые в производстве продукции

Находятся у налогоплательщика на праве собственности

Используются для извлечения дохода

Стоимость погашается путем начисления амортизации

Срок полезного использования более 12 мес

Первоначальная стоимость (сумма расходов на приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведения до состояния пригодного для использования, без учета других налогов) более 40 тыс руб.

Методы начисления амортизации:

1)Линейный: АОмес = ПС* 1/к *100%ПС – первоначальная стоимость,

К- срок полезного использования в мес.

2)Нелинейный метод (его применение ограничено): АО мес = Бгр * n/100

Бгр – суммарный баланс группы – это сумма первоначальной стоимости объектов, входящих в одну амортизационную группу

N – число месяцев со дня ввода в эксплуатацию

Все имущество разделено на 10 групп: 1) 1-2 года 2) 2-3 года 3) 3-5 лет…ит.д. Группу можно посмотреть в классификаторе ОС. Если он там отсутствует, то срок полезного использования зависит от технических характеристик.

Остаточная стоимость объекта определяется: Sn=S(1-0,01*k)^n

k- норма амортизации.

С2007 года введено понятие «амортизационная премия». Налогоплательщик имеет право принять к расходам 30% первоначальной стоимости объекта (по гр. 3-7) или 10% (по гр. 1-2, 8-10) в момент постановки ОС на учет.

Используются также повышающие коэффициенты. 2- по объектам, работающим в условиях агрессивной среды и повышенной сменности. 3 – у лизингодателей и высокоэнергоэффективного оборудования.

▲ К списку вопросов

29.Порядок определения налогооблагаемой прибыли.

1)Выручка от реализации ТРУ, имущественных прав – Косвенные налоги – Признанные расходы, связанные с производством = Прибыль (убыток) от реализации

2)Внереализационные доходы – Косвенные налоги – Внереализационные расходы = Прибыль (убыток) от внереализационных операций

3)Прибыль (убыток) от реализации + Прибыль (убыток) от внереализационных операций – Прибыль, доход, облагаемые по специальным ставкам = Налоговая база

4)Налоговая база – Сумма убытка полученного в предыдущем налоговом периоде = Налогооблагаемая прибыль

Основная ставка 20%, специальные ставки: 9%, 15%, 0%. (См. вопрос 30)

Базовая налоговая ставка установлена в размере 20%. При этом налог, исчисленный по ставке 2%, зачисляется в федеральный бюджет, а по ставке 18% — в бюджеты субъектов Федерации. При этом субъектам Федерации предоставлено право снижать ставку налога, подлежащего зачислению в субфедеральные бюджеты, для отдельных категорий налогоплательщиков, но не ниже 13,5%. Например, в СПб 13,5% если инвестиции в ОС составили более 300 млн руб., если от 150 до 300 млн.

руб., то 15,5%.

▲ К списку вопросов ► 30. Ставки по налогу на прибыль.