taxes_01-52
.pdfУслуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведений занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях.
Продуктов питания, непосредственно произведенных студенческими и школьными столовыми.
Услуг по перевозке пассажиров: городским пассажирским транспортом общего пользования; в пригородном сообщении.
Ритуальных услуг
Почтовых марок,
Услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности
Услуг в сфере образования
Ремонтно-реставрационных; консервационных и восстановительных работ, выполняемых при реставрации памятников истории и культуры.
Услуг оказываемых уполномоченными на то органами, за которые взимается гос пошлина
Реализация долей в уставном капитале организаций, паев в паевых формах кооперативах и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и инструментов срочных сделок.
Монет из драг металлов (за исключением коллекционных монет), являющихся валютой РФ или валютой иностранных государств
Услуг, оказываемых без взимания дополнительной платы по ремонту и ТО в период гарантийного срока их эксплуатации
Товары, помещенные под таможенный режим магазина беспошлинной торговли
▲К списку вопросов
17. Порядок определения налоговой базы НДС.
Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения (ст.53 НК РФ). Соответственно для НДС это будет стоимостной показатель облагаемых налогом операций. При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, в том числе оплаты ценными бумагами. Выручка, полученная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Налоговая база при реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов) определяется как стоимость их обработки, переработки с учетом акцизов, без НДС.
Налоговая база НДС (ст. 152)
1.Стоимость ТРУ, исчисленная исходя из цен, определяемых с учетом положений ст 105.3 НК (взаимозависимые лица) без НДС, а по подакцизным товарам – с учетом акцизов. Налогообложение должно производиться в соответствии с рыночными ценами.
2.Стоимость ТРУ, исходя из цен реализации идентичных ТРУ, действующих в предыдущем периоде, а при их отсутствии – исходя из рыночных цен.
3.Стоимость выполненных работ с учетом всех фактических расходов.
4.Таможенная стоимость, увеличенная на сумму ввозной таможенной пошлины, а по подакцизным товарам – на сумму акциза.
Таможенная оценка стоимости:
По цене сделки с ввозимыми товарами (таможенная стоимость = цена сделки фактически уплаченная + накладные расходы, произведенные за пределами таможенного союза).
По цене сделки с однородными товарами (цена сделки с однородными товарами + накладные расходы до границы)
По цене сделке с идентичными товарами (цена сделки с идентичными товарами + накладные расходы)
Метод вычитания (цена на территории РФ - накладные расходы на территории РФ)
Резервный метод (метод мировых цен) – таможенная стоимость = мировой.
Обязательный документ – декларация таможенной стоимости.
В налоговою базу НДС включаются суммы денежных средств, связанные с оплатой за реализованные ТРУ (ст.162 НК):
Финансовая помощь, связанная с оплатой за реализованные ТРУ. Пени, штрафы, неустойки не включаются в налоговую базу НДС.
Страховые выплаты по договору страхования риска неисполнения договорных обязательств.
Проценты по векселям, облигациям, по товарному кредиту в части, превышающей размер процентов, рассчитанного исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ.
Момент определения налоговой базы НДС (ст.167) Наиболее ранняя из дат:
День отгрузки (передачи) товаров
День оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров.
Не включаются в налоговую базу авансы, полученные в счет предстоящих поставок ТРУ:
Освобождаемых от НДС.
С длительностью производственного цикла >6 мес. (перечень утвержден правительством РФ)
По товарам, облагаемым по 0 ставке.
Налоговый период: квартал.
▲ К списку вопросов
18. Ставки НДС. Порядок применения нулевой ставки при экспорте товаров.
Статья 164 НК. В настоящее время НК предусматривает три уровня ставок НДС: 0 %, 10 % и 18 %.
Основные 0%: Нулевая ставка применяется при реализации:
товаров на экспорт, а также работ и услуг, непосредственно связанных с производством
иреализацией этих товаров;
припасов, вывезенных с территории РФ в таможенном режиме перемещения припасов (топлива и горюче-смазочных материалов, необходимых для эксплуатации воздушных, морских судов и судов смешанного плавания (река-море));
работ (услуг), связанных с перевозкой через таможенную территорию России товаров, помещенных под таможенный режим транзита;
услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположен за пределами территории РФ;
работ (услуг), выполняемых в космическом пространстве;
драгоценных металлов Госфонду драгметаллов и драгкамней РФ,
субъектам РФ, ЦБ РФ, банкам;
товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими
иприравненными к ним представительствами или для личного пользования их персонала, включая проживающих с ним членов семей.
Вслучае экспорта момент определения налоговой базы определяется как последний день месяца (периода), в котором собран необходимый комплект документов, в том случае, если комплект документов собран в срок 180 дней. Если не собран срок, то по общему правилу (дата отгрузки или дата получения аванса). В случае не предоставления документов в положенный срок, налогоплательщик начисляет НДС по соответствующей ставке с начислением пени за просрочку.
Для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 % и налоговых вычетов организация (предприятие) в обязательном порядке представляет в налоговые органы следующие документы:
контракт (или копию) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку экспортируемых товаров (припасов), выполнение работ и услуг;
выписку банка (копию выписки), подтверждающую поступления выручки от иностранного лица на счет российского налогоплательщика в российском банке;
грузовую таможенную декларацию или ее копию с отметкой российского таможенного органа, осуществляющего выпуск товара в режиме экспорта и российского таможенного органа, в регионе которого находится пункт пропуска, через который товар вывезен за пределы таможенной территории РФ;
копию транспортных, товаросопроводительных или иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы РФ.
10% применяется:
Реализация продовольственных товаров
Товары для детей по перечню, установленному НК.
Периодические печатные издания, связанные с образование, наукой и культурой, за исключением рекламы и эротики. (>40% рекламы – облагается 18%)
Медицинские товары (по перечню Правительства РФ)
18% Остальные ТРУ
Расчетные – применяются при реализации ТРУ по ценам и тарифам, включающим в себя
НДС; также в случаях предусмотренных ст.162 НК РФ; не применяется к авансам
10/110
18/118
Для определения доли налога в продажной цене товаров (работ, услуг) применяется расчетный метод определения суммы налога с использованием применяемых ставок (10%, 18%). В данном случае налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки к налоговой базе, принятой за 100% и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки, т.е. 10/(100 + 10)% – при ставке 10% и 18/(100 + 18)% – при ставке 18%. Эти ставки используются для исчисления суммы налога при получении от покупателей (заказчиков) за реализуемую продукцию денежных средств в виде финансовой помощи, пополнения фондов специального назначения, авансовых сумм, арендной платы, средств, полученных от взимания штрафов, пеней, неустоек за нарушение обязательств, предусмотренных договором поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), при удержании НДС налоговыми агентами из доходов иностранных налогоплательщиков. В настоящее время обсуждается вопрос о возможности снижения ставки НДС до 13-15%.
Являясь косвенным налогом, НДС нейтрален по отношению к результатам финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Однако предоставление льготы повышает конкурентоспособность предприятия, так как позволяет снижать цены на продукцию даже при более высокой себестоимости по сравнению с другими предприятиями, а при равных условиях – получать дополнительную прибыль (до суммы освобождения от налога).
▲ К списку вопросов ► 16: Объекты, не подлежащие обложению НДС.
19 . Налоговые вычеты по НДС.
Налоговый вычет – один из элементов системы исчисления суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет. Для вычета входного НДС необходимо, чтобы товары (работы, услуги) были приняты на учет при наличии соответствующих первичных документов. Основанием для налоговых вычетов являются выставленные продавцами счета-фактуры. Также при исчислении НДС налоговому вычету подлежат суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, если эти товары (работы, услуги) приобретены для осуществления производственной деятельности или для перепродажи. Однако при ввозе товаров на территорию РФ для применения налогового вычета необходимо документальное
подтверждение фактической уплаты НДС. Такое же требование предъявляется к налоговому агенту, удержавшему суммы НДС при расчетах.
С 1 января 2001 г. суммы НДС по вводимым в эксплуатацию законченным капитальным строительством объектам, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями, а также суммы налога, исчисленные налогоплательщиками при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, подлежат вычету. Осуществление налоговых вычетов при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления с 1 января 2009 г. производится на момент определения налоговой базы.
При осуществлении командировочных расходов у налогоплательщика подлежат вычету суммы налога, уплаченные по расходам на проезд к месту служебной командировки и обратно, в том числе расходам на пользование в поездах постельными принадлежностями, расходам на наем жилого помещения.
В том случае, когда доля товаров (работ, услуг), используемых в производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению, не превышает 5 % в общей стоимости приобретаемых, используемых для производства и реализации товаров (работ, услуг), вся сумма НДС, предъявленная поставщиками, подлежит вычету.
▲ К списку вопросов
20. Порядок исчисления и сроки уплаты НДС в бюджет. Порядок возмещения НДС.
Общая сумма НДС определяется по результатам каждого налогового периода по всем операциям, признаваемым объектом обложения НДС, моментом определения налоговой базы которым является соответствующий налоговый период.
Налоговым вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении им ТРУ на территории РФ или при возе на территорию таможенного союза при соблюдении определенных условий.
С 2009 г. разрешено принимать суммы НДС к вычету по оплаченным авансовым платежам. Данная сумма, принятая к вычету по оплаченным авансам, подлежит к восстановлению из бюджета после оприходования ТРУ (ст.171)
Порядок и сроки уплаты (возмещения) НДС.1. По облагаемым ТРУ: Отрицательная разница возмещается на основании проведения камеральной налоговой проверки, с элементами
выездной.
Максимальный срок камеральной проверки – 3 месяца. В случае возврата налога - в течении 12 рабочих дней (7 рабочих дней налоговый орган уведомляет органы федерального казначейства, 5 дней – органы федерального казначейства обязаны произвести возврат налога). В случае нарушения данных сроков на сумму подлежащую возмещению начисляются % по ставке рефинансирования.
2. По освобождаемым: См. табличку слева.
3. По ТРУ как облагаемым, так и освобождаемым от НДС (раздельный учет).
Налоговый вычет производится пропорционально удельному весу доходов, облагаемых НДС в общей сумме доходов от реализации.
Налогоплательщик имеет право не рассчитывать данную пропорцию в случае, если расходы, связанные с производством и реализацией освобождаемых от НДС ТРУ, составляют < 5% от общей суммы расходов, связанной с производством и реализацией.
Сроки уплаты: равными долями до 20 числа каждого из 3 месяцев, следующего за налоговым периодом.
Возмещение: зачет в счет предстоящих платежей или возврат (по письменному заявлению плательщика).
▲ К списку вопросов
21. Экономическая природа акцизов. Перечень подакцизных товаров.
Акцизы - вид косвенных налогов на товары преимущественно массового потребления. Акцизы
– старейшая форма косвенного налогообложения, первое упоминание о них относится к эпохе Древнего Рима. Уже тогда существовали акцизы на соль и некоторые другие предметы массового потребления. С развитием товарно-денежных отношений акцизная форма налогообложения становится доминирующей, хотя в дальнейшем, по мере развития прямого подоходноимущественного обложения, акцизы несколько сдали свои позиции. Однако и по сей день акцизы используются в налоговых системах практически всех стран и играют заметную роль в формировании финансовых ресурсов государства.
Роль акцизов:
Источник доходов бюджета
Средство ограничения социально-вредных товаров и предметов роскоши.
Отличие акциза от НДС:
Акцизами облагаются только товары по ограниченному перечню
Акцизы функционируют преимущественно в производственной сфере (плательщиком является производитель подакцизных товаров. НДС – и в сфере производства и товарооборота)
Подакцизные товары (ст. 181 НК)
1.Спирт этиловый, спирт коньячный
2.Спиртосодержащая продукция ( объемная доля спирта более 9%)
3.Алкогольная продукция (объемная доля спирта более 0,5%)
4.Пиво
5.Табачная продукция
6.Автомобили легковые
7.Мотоциклы (мощность двигателя более 112,5 кВт – 150 лошадиных сил)
8.Нефтепродукты (бензин, дизельное топливо, моторные масла, прямогонный бензин)
Не рассматриваются как подакцизные товары:
Лекарственные средства, прошедшие гос. регистрацию в т.ч. внутриаптечного производства.
Препараты ветеринарного значения, прошедшие гос регистрацию, разлитые в емкости не более 100 мл
Парфюмерно-косметическая продукция, разлитая в емкости не более 100 мл, с объемной долей этилового спирта до 80% (или до 90% при наличии пульверизатора)
Подлежащие дальнейшей переработке (использованию для технических целей) отходы, образующиеся при производстве спирта этилового, алкогольной продукции.
Виноматериалы, виноградное, пивное сусло.
▲К списку вопросов
22.Плательщики акцизов и объект налогообложения.
Всоответствии с Налоговым кодексом плательщиками акцизов являются:
— организации;
— индивидуальные предприниматели;
— лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации (декларанты и иные лица в соответствии с таможенным законодательством).
Указанные лица признаются плательщиками акцизов, если они совершают операции, подлежащие налогообложению в соответствии с главой 22 НК.
Операции, являющиеся объектами обложения акцизами, можно объединить в 4 группы: 1. Реализация:
-произведенных налогоплательщиками подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации;
-продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность;
-первичная реализация подакцизных товаров, происходящих с территории Республики Беларусь.
2. Оприходование:
-получение (оприходование) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции;
-получение (оприходование) прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на производство продукции нефтехимии.
3. Передача:
-на территории РФ лицами произведенных из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику этого сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов);
- передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров;
-передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;
-передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);
-передача на территории РФ организацией (хозяйственным обществом или товариществом) произведенных ею подакцизных товаров своему участнику (его правопреемнику) при его выходе из организации, а также передача подакцизных товаров, произведенных в рамках договора простого товарищества, участнику (его правопреемнику или наследнику) договора при выделе его доли или разделе имущества;
-передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе.
4. Ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ.
В то же время ряд операций не подлежит налогообложению:
-передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации;
-реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории Российской Федерации;
-первичная реализация (передача) конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и (или) налоговых органов либо уничтожение;
▲ К списку вопросов