1.3. Финансовая отчетность как информационная основа анализа кредиторской задолженности

В соответствии с российским законодательством (приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. и другими документами) в составе годового финансового отчета предприятия представляют следующие формы:

• форма № 1 «Бухгалтерский баланс» (приложение А);

• форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» (приложение Б);

• форма № 3 «Отчет о движении капитала»;

• форма № 4 «Отчет о движении денежных средств;

• форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»;

• «Пояснительная записка» с изложением основных факторов, повлиявших на итоговые результаты деятельности предприятия, с оценкой его финансового состояния;

• итоговая часть аудиторского заключения (для предприятий, подлежащих обязательному аудиту), подтверждающая степень достоверности представленных сведений.

Различают внешних пользователей финансовой отчетности (государство в лице общественности, поставщики, потребители и налоговые агентства). Наибольший интерес для компании представляют такие внешние пользователи, как кредиторы и инвесторы.

Внутренними пользователями финансового учета и финансовой отчетности являются работники фирмы и управляющие. Необходимость проведения финансового анализа и изучения финансовой отчетности особенно очевидна с точки зрения управления предприятием в условиях его нестабильного положения или при возникновении финансовых затруднений [18, с. 42].

Основной формой финансовой отчетности предприятия является балансовый отчет.

Балансовый отчет - основная форма финансовой отчетности предприятия, которая отражает финансовое положение компании за конкретный отчетный период времени, на определенную дату (чаще всего на конец или начало календарного периода) и отражает ресурсы предприятия в единой денежной оценке по их составу и направлениям использования (рис. 1.2).

Активы		Обязательства
	=
		Собственный капитал

Рис. 1.2. - Основное балансовое уравнение

Сумму текущих (оборотных) и внеоборотных средств, включая прежде всего основные средства с учетом износа, составляют активы баланса компании и отражаются в его левой части.

В правой части баланса представлены два вида источников средств - привлеченные (заемные) средства - обязательства и акционерный (собственный) капитал. В российской практике правая часть баланса предприятия называется пассивами.

Пассивы - совокупность долгов, обязательств и собственного капитала компании, правая часть бухгалтерского баланса, обозначающая источники образования средств предприятия, его финансирования, сгруппированные по их принадлежности и назначению (собственные резервы, займы других организаций).

Обязательства (привлеченные средства) включают две группы счетов - краткосрочную кредиторскую задолженность и долгосрочную задолженность.

Краткосрочная кредиторская задолженность может быть подразделена на два типа: задолженность физическим и юридическим лицам и отложенные к выплате налоги и резервы.

Кредиторская задолженность представляет собой денежные средства, временно привлеченные предприятием, подлежащие возврату лицам, у которых они заимствованы и которым еще не выплачены [11, с. 38].

Кредиторскую задолженность составляют в основном неосуществленные платежи поставщикам за отгруженные товары, неоплаченные, отложенные к выплате налоги, невыплаченная начисленная заработная плата, невнесенные страховые взносы, неоплаченные долги, задолженности банкам, векселя к оплате, начисленные (но невыплаченные) проценты или дивиденды. Иногда некоторые статьи краткосрочной задолженности выписываются отдельно, иногда представлены одной строкой. Важно отметить, что здесь приведены обязательства, срок оплаты которых уже наступил, но предприятие еще не оплатило эти долги, т. е. эти задолженности должны быть погашены в ближайшее время, поэтому их относят к категории краткосрочных. Сумма краткосрочных пассивов составляет текущие обязательства.

Долгосрочный долг обычно представлен облигациями, обеспеченными первой закладной, а также необеспеченным облигационным займом (срокам погашения более, чем через 12 месяцев).

В России актив баланса строится в порядке возрастающей ликвидности средств. В пассив объединяются и собственный капитал, и обязательства предприятия. Статьи пассива группируются по юридическому признаку. В первую очередь выписываются обязательства перед собственниками, затем представляются обязательства перед третьими лицами (кредиторами, банками и т.д.) в порядке возрастания степени срочности их возврата (рис. 1.3).

Активы	=	Пассивы
Внеоборотные активы		Собственный капитал
Оборотные активы		Долгосрочные обязательства
		Краткосрочные обязательства

Рис. 1.3. - Кредиторская задолженность

Отчет о прибылях и убытках - обязательная форма финансовой отчетности, которая дает сведения об операциях предприятия за отчетный период, например за календарный год. Цель составления Отчета о прибылях и убытках - определение чистого результата деятельности за определенный период с учетом того, из какого источника он получен.

В отличие от Баланса, который отражает стоимость и состав имущества компании на определенную дату и представляет собой фактически моментальную фотографию финансового состояния фирмы, Отчет о прибылях и убытках дает сведения об операциях за длительный период, например за календарный год. Финансовые результаты отчетного года характеризуются данными именно этого документа [21, с. 235].

В западных странах заемные средства в среднем составляют 40-50% суммы пассива. На большинстве российских предприятий (особенно с учетом накопленной задолженности перед бюджетом) долги зачастую достигают 80% и более. Поэтому управление кредиторской задолженностью – важный участок работы финансовых и бухгалтерских служб предприятия.