5.2. Сбор за загрязнение окружающей среды

В 2006 г., несмотря на предложение Министерства природных ресурсов РФ принять Экологический кодекс РФ, продолжает действовать только плата за загрязнение окружающей среды.

Проблемные вопросы по плате за негативное воздействие

Постановления Правительства РФ от 28 августа 1992 г. № 632 и от 12 июня 2003 г. № 344 являются действующими нормативными актами, которые позволяют организации - пользователю окружающей природной среды начислять соответствующие платежи в качестве законно установленных обязательных платежей.

В Определении от 10 декабря 2002 г. № 284-О Конституционный Суд РФ назвал платежи за загрязнение окружающей природной среды не налогом, а фискальным сбором. Однако, учитывая, что в российском налоговом законодательстве подобная форма платежа отсутствует, по сути, вводя сбор, Правительство РФ не установило в Постановлениях № 632 и № 344 его существенный элемент – срок уплаты.

Срок уплаты платежей за загрязнение окружающей природной среды был установлен лишь Порядком, утвержденным Министерством природных ресурсов РФ, Минфином России и Госналогслужбой России 3 марта 1993 г. № № 04-15/61-638, 19, ВГ-6-02/10, что неправомерно. Необходимо отметить, что данный Порядок утратил силу в связи с изданием Приказа Министерства природных ресурсов РФ, Минфина России от 22 ноября 2005 г. № № 313, 143н.

Как следует из Определения № 284-О, установление срока – это прерогатива Правительства РФ, а не Минприроды России.

Плательщики

Рассмотрим далее более подробно условия исчисления и уплаты данного платежа.

Плату за негативное воздействие на окружающую среду должны вносить все организации и физические лица, если их деятельность негативно влияет на экологию (п. 1 Порядка, установленного Постановлением № 632).

Вопреки распространенному мнению, наличие договора на вывоз мусора (отходов) не освобождает организацию от внесения платы за загрязнение (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 7 декабря 2004 г. № А56-2567/04). Ведь заключая договор на вывоз отходов, организация оплачивает затраты, связанные с вывозом мусора (эксплуатацию машин и механизмов, рабочего персонала и т.п.), но не производит оплату за загрязнение окружающей среды.

Чиновники Федеральной службы по экологическому, технологическому и атомному надзору в Письме от 23 декабря 2005 г. № СС-47/145 разъяснили, что в качестве плательщика платы за негативное воздействие на окружающую среду при размещении отходов производства и потребления выступает организация, в процессе деятельности которой эти отходы образуются.

Объекты

Согласно ст. 16 Федерального закона от 10 января 2002 г. № 7-ФЗ «Об охране окружающей среды» данная плата вносится за следующие виды вредного воздействия:

– выброс в атмосферу загрязняющих веществ от стационарных и передвижных источников;

– сброс загрязняющих веществ в поверхностные и подземные водные объекты;

– размещение отходов;

– другие виды вредного воздействия (шум, вибрация, электромагнитные и радиационные воздействия и т.д.).

Приказом Министерства природных ресурсов РФ от 2 декабря 2002 г. № 786 установлена классификация отходов за единицу объема (тонн или куб. м) по классам опасности для окружающей среды:

– отходы I класса (чрезвычайно опасные);

– отходы II класса (высокоопасные);

– отходы III класса (умеренно опасные);

– отходы IV класса (малоопасные);

– отходы V класса (практически неопасные).

Например, мусору от бытовых помещений организаций (код 91200400 01 00 4) присвоен IV класс опасности.

База для расчета платежа

Базой для расчета платежа являются:

– объемы выбрасываемых в атмосферу, сбрасываемых в водные объекты или на рельеф местности загрязняющих веществ;

– масса размещаемых на санкционированных или несанкционированных объектах отходов производства и потребления.

Учет следует вести по каждому виду загрязняющего вещества и по каждому классу опасности отхода.

Отчетный период для исчисления платежа

В соответствии с п. 2 Приказа Федеральной службы по экологическому, технологическому и атомному надзору (далее – Ростехнадзор) от 8 июня 2006 г. № 557 отчетным периодом признается календарный квартал.

Нормативы платы

В соответствии с п. 2 Порядка, установленного Постановлением № 632, введены два вида базовых нормативов платы:

– за выбросы, сбросы загрязняющих веществ, размещение отходов в пределах допустимых нормативов;

– за выбросы, сбросы загрязняющих веществ в пределах установленных лимитов (временно согласованных нормативов).

Базовые нормативы платы устанавливаются по каждому ингредиенту загрязняющего вещества или виду вредного воздействия.

Статья 2 Постановления № 344 предусматривает обязательное применение различных коэффициентов к нормативам платы. Эти коэффициенты зависят от экологического состояния атмосферного воздуха и почвы экономических районов России, а также от состояния водных объектов бассейнов морей и рек (Приложение № 2 к Постановлению № 344).

Например, величина коэффициента при загрязнении атмосферного воздуха в Центральном экономическом районе составляет 1,9. За загрязняющие вещества, выбрасываемые в атмосферный воздух на территории городов, применяется еще и дополнительный коэффициент 1,2.

Нормативы платы за размещение отходов производства и потребления применяются с коэффициентом экологической ситуации, учитывающим загрязнение почв. В Центральном экономическом районе коэффициент равен 1,6.

Постановлением Правительства РФ от 1 июля 2005 г. № 410 в Постановление № 344 были внесены значительные изменения.

В частности, увеличились нормативы платы за:

– выбросы в атмосферный воздух загрязняющих веществ стационарными и передвижными источниками;

– сбросы загрязняющих веществ в поверхностные и подземные водные объекты;

– размещение отходов производства и потребления.

После вступления в силу данного Постановления размер платы увеличился более чем по 100 видам загрязняющих веществ, а отходы V класса (практически неопасные) пополнились категорией «прочие». Фактически это означает, что список отходов, за которые взимаются экологические платежи, стал открытым. Правительство РФ также изменило некоторые нормативы платы за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, а также в поверхностные и подземные воды. Особенно увеличились нормы по выбросу метана – в 1000/1250 раз за выбросы в пределах норм/лимитов.

Определение нормативов своих выбросов организацией

Во-первых, ей следует обратиться в территориальное управление Ростехнадзора, сообщив информацию о своих видах деятельности и о видах выпускаемой продукции. На основании представленных данных специалисты управления определяют примерные размеры допустимых нормативов выбросов или сбросов и выдают справку о нормах для вида деятельности организации и о его загрязняющих веществах.

Во-вторых, своими силами или с посторонней помощью организации следует точно определить объемы выбросов. Если такие услуги выполняет специальная лаборатория, то при условии экономического обоснования и документального подтверждения сумма произведенных расходов может быть учтена в целях налогообложения прибыли (пп. 6 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ).

Что касается нормативов платы за негативное воздействие на окружающую среду, то те, что установлены в 2003 г., применяются в 2006 г. с коэффициентом 1,3, а установленные в 2005 г. – с коэффициентом 1,08 (ст. 19 Федерального закона от 26 декабря 2005 г. № 189-ФЗ «О федеральном бюджете на 2006 год»). Применение пониженного коэффициента к нормативам платы, определенным в 2005 г., вызвано следующим. С внесением изменений, связанных с вступлением в силу Постановления Правительства РФ от 1 июля 2005 г. № 410, нормативы платы за загрязнение были изменены. Но они были рассчитаны с учетом действовавшего в 2005 г. повышающего коэффициента 1,2. Поэтому на 2006 г. к нормативам платы предложен более низкий повышающий коэффициент – 1,08.

Порядок исчисления

Порядок исчисления платы зависит от вида базового норматива и от соблюдения норм. Он определен п.п. 3-6 Порядка, установленного Постановлением № 632.

Общая сумма взносов за загрязнение окружающей среды складывается из платы:

– за предельно допустимые выбросы (сбросы);

– за выбросы (сбросы) в пределах установленных лимитов или временно согласованных нормативов;

– за выбросы (сбросы) сверх лимитов.

Рассмотрим порядок их исчисления более подробно.

Во-первых, плата за загрязнение в размерах, не превышающих установленные природопользователю предельно допустимые нормативы выбросов, определяется путем умножения соответствующих ставок платы на величину указанных видов загрязнения и суммирования полученных произведений по видам загрязнения.

Во-вторых, плата за загрязнение в пределах установленных лимитов определяется путем умножения соответствующих ставок платы на разницу между лимитными и предельно допустимыми выбросами, сбросами и суммирования полученных произведений по видам загрязнения.

В-третьих, плата за сверхлимитное загрязнение определяется путем умножения соответствующих ставок платы в пределах установленных лимитов на величину превышения фактической массы выбросов над установленными лимитами, суммирования полученных произведений по видам загрязнения и умножения этих сумм на пятикратный повышающий коэффициент.

В случае отсутствия у природопользователя оформленного в установленном порядке разрешения на выброс, сброс загрязняющих веществ или размещение отходов вся масса загрязняющих веществ учитывается как сверхлимитная. Плата за загрязнение в таких случаях определяется в соответствии с п. 5 Порядка, установленного Постановлением № 632.

Напомним, что пределы допустимых норм могут быть установлены только при наличии у организации согласования с территориальным управлением Ростехнадзора.

Расчет платы за негативное воздействие на окружающую среду производится в два этапа. До начала очередного финансового года природопользователь определяет плановые показатели объема выбросов, сбросов или размещаемых отходов. На основании этих величин организация рассчитывает на год плановые квартальные величины платы, затем согласовывает их с территориальными органами Ростехнадзора.

Однако организация не всегда в состоянии производить выбросы в пределах допустимых величин. В таких случаях за ней могут закрепить более высокие, так называемые временно согласованные, нормативы или лимиты. Их устанавливают на период достижения организацией предельно допустимых величин, но только при наличии у организации письменного плана снижения уровня загрязнения (п. 3 ст. 23 Федерального закона «Об охране окружающей среды»). Письменный план также должен быть согласован с территориальными органами Ростехнадзора.

По окончании каждого квартала организация определяет и согласовывает с территориальными органами Ростехнадзора фактические размеры платы. Затем она рассчитывает сумму платежей исходя из фактических объемов загрязнения.

Порядок и сроки внесения платежей за негативное воздействие на окружающую среду

Ростехнадзор Приказом от 8 июня 2006 г. № 557 установил срок платежа за негативное воздействие на окружающую среду. Его следует производить по итогам отчетного периода не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. Приказ Ростехнадзора от 27 января 2006 г. № 49 также рекомендовал вносить «экологическую» плату в следующие сроки:

– по итогам III квартала 2006 г. – 20 октября 2006 г.;

– по итогам IV квартала 2006 г. – 20 января 2007 г.

Федеральным законом от 26 декабря 2005 г. № 183-ФЗ в Кодекс РФ об административных правонарушениях была введена новая ст. 8.41 «Невнесение в установленные сроки платы за негативное воздействие на окружающую среду». Таким образом, начиная с января 2006 г. нарушение сроков платы за загрязнение влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 30 до 60 МРОТ, а на юридических лиц – от 500 до 1000 МРОТ. Следует обратить внимание, что в большинстве случаев величина платежа несопоставимо меньше возможной суммы штрафа.

Администратор платежей в бюджет

Администратором указанных платежей является Ростехнадзор. В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 30 июля 2004 г. № 401 именно это учреждение выдает разрешения на выбросы и сбросы загрязняющих веществ в окружающую среду и на вредные физические воздействия на атмосферный воздух. В частности, Ростехнадзор осуществляет контроль за соблюдением в пределах своей компетенции требований законодательства РФ в области:

– охраны окружающей среды (государственный экологический контроль);

– охраны атмосферного воздуха;

– обращения с отходами.

Представление расчетов по плате за негативное воздействие

Форма расчета платы за негативное воздействие на окружающую среду и Порядок ее заполнения и представления утверждены Приказом Ростехнадзора от 23 мая 2006 г. № 459.

Расчет платы заполняется организациями, иностранными юридическими и физическими лицами, осуществляющими любые виды деятельности на территории РФ, связанные с выбросами в атмосферный воздух загрязняющих веществ, сбросами загрязняющих веществ в поверхностные и подземные водные объекты, размещением отходов производства и потребления.

Расчет представляется в управления по технологическому и экологическому надзору Ростехнадзора по местонахождению стационарного объекта негативного воздействия и по месту государственной регистрации передвижного объекта негативного воздействия не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным кварталом. В налоговые органы его представлять не следует. Начисленные платежи за загрязнение окружающей среды (как в пределах, так и сверх нормативов) в бухгалтерском учете отражаются следующей проводкой:

Дебет 26

Кредит 68 субсчет «Платежи за загрязнение окружающей среды».

Плата за выбросы, сбросы загрязняющих веществ уменьшает базу по налогу на прибыль (пп. 7 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ). Исключение составляют только расходы, предусмотренные п. 4 ст. 270 Налогового кодекса РФ: платежи за сверхнормативные выбросы при расчете налога на прибыль к расходам отнести нельзя.