Глава 3. Расчетно-практическая часть проекта

3.1 Система учета затрат на предприятии

Для выполнения расчетно-практического задания я использовала данные бухгалтерской отчетности, представленные в соответствии с формой, утвержденной Приказом Минфина РФ № 66н от 02.07.2010 г. Для целей выполнения работы необходимо взять бухгалтерский баланс (форма 1), отчет о финансовых результатах (форма 2) и пояснения к ним за два последних закрытых финансовых года.

Вариант 1

1. Начислена амортизация основных средств в размере 3,2% от остаточной стоимости.

Запасы 1210 + 761 тыс. руб.

Основные средства 1150 – 761 тыс. руб.

Д-т 20 К-т 02

2. Приобретено несколько партий аналогичных материалов. 50% оплачено с расчетного счета организации в момент приобретения, 50% приобретено с привлечением товарного кредита:

• 1-я партия материалов в количестве 301 условных штук по цене 1,6 тыс. руб. за штуку, на сумму 482 тыс. руб.

• 2-я партия материалов в количестве 101 условных штук по цене 1,7 тыс. руб. за штуку, на сумму 172 тыс. руб.

• 3-я партия материалов в количестве 401 условных единиц по цене 1,75 тыс. руб. за штуку, на сумму 702 тыс. руб.

• 4-я партия материалов в количестве 51 условных единиц по цене 1,69 тыс. руб. за штуку, на сумму 86 тыс. руб.

Цена материалов указана с учетом НДС 18%

Запасы 1210 + 1222 тыс. руб. (на сумму без НДС)

НДС 1220 + 220 тыс. руб. (на сумму НДС)

Деньги и денежные эквиваленты 1250 – 721 тыс. руб.

Кредиторская задолженность 1520 + 721 тыс. руб.

Д-т 10 Д-т 19 К-т 51 К-т 60

3. Приобретены ТМЦ с отсрочкой платежа на 45 дней на сумму 146 тыс. руб., в том числе НДС 18%

Запасы 1210 + 124 тыс. руб. (на сумму без НДС)

НДС 1220 + 22 тыс. руб. (на сумму НДС)

Кредиторская задолженность 1520 + 146 тыс. руб.

Д-т 10 Д-т 19 К-т 60

4. Списаны в производство материалы в количестве 821 условных единиц по средней себестоимости;

Средняя себестоимость (без учета НДС) = 1381/(329+129+429+79) = 1,43 тыс. руб.

Запасы 1210 – 1174 тыс. руб.

Запасы 1210 + 1174 тыс. руб.

Д-т 10 К-т 20

5. Списано во вспомогательное производство ТМЦ в объеме 95% от приобретенных.

Запасы 1210 – 118 тыс. руб.

Запасы 1210 + 118 тыс. руб.

Д-т 10 К-т 23

6. Списана продукция вспомогательного производства в потребление основного производства в размере 169 тыс. руб.

Запасы 1210 – 169 тыс. руб.

Запасы 1210 + 169 тыс. руб.

Д-т 20 К-т 23

7. Начислена заработная плата работникам основного производства в размере 133 тыс. руб.

Запасы 1210 + 133 тыс. руб.

Кредиторская задолженность 1520 +133 тыс. руб.

Д-т 20 К-т 70

8. Выплачена заработная плата работникам основного производства и удержан НДФЛ (13%) с заработной платы работников основного производства.

Кредиторская задолженность 1210 – 116 тыс. руб. (в части заработной платы к выплате)

Кредиторская задолженность 1210 – 17 тыс. руб. (в части НДФЛ)

Кредиторская задолженность 1210 + 17 тыс. руб. (в части НДФЛ)

Кредиторская задолженность 1210 – 17 тыс. руб. (в части НДФЛ)

Деньги и денежные эквиваленты 1250 – 133 тыс. руб.

Д-т 70 К-т 51

Д-т 70 К-т 68

Д-т 68 К-т 51

9. Уплачены обязательные отчисления с ФОТ работников основного производства в размере 30% (в т.ч. 22% - Пенсионный фонд, 2,9% - ФСС, 5,1% - ФФОМС).

Запасы 1210 + 40 тыс. руб.

Кредиторская задолженность 1520 + 40 тыс. руб.

Деньги денежные эквиваленты 1250 – 40 тыс. руб.

Кредиторская задолженность 1520 – 40 тыс. руб.

Д-т 20 К-т 69

Д-т 69 К-т 51

10. Начислена заработная плата работникам вспомогательных производств в размере 66 тыс. руб.

Запасы 1210 + 66 тыс. руб.

Кредиторская задолженность 1520 + 66 тыс. руб.

Д-т 23 К-т 70

11. Уплачены обязательные отчисления с ФОТ работников вспомогательного производства в размере 30% (в т.ч. 22% - Пенсионный фонд, 2,9% - ФСС, 5,1% - ФФОМС).

Запасы 1210 + 20 тыс. руб.

Кредиторская задолженность 1520 + 20 тыс. руб.

Деньги и денежные эквиваленты 1250 – 20 тыс. руб.

Кредиторская задолженность 1520 – 20 тыс. руб.

Д-т 23 К-т 69

Д-т 69 К-т 51

12. Выплачена заработная плата работникам вспомогательного производства и удержан НДФЛ (13%) с заработной платы работников вспомогательного производства.

Кредиторская задолженность 1210 – 57 тыс. руб. (в части заработной платы к выплате)

Кредиторская задолженность 1210 – 9 тыс. руб. (в части НДФЛ)

Кредиторская задолженность 1520 + 9 тыс. руб. (в части НДФЛ)

Кредиторская задолженность 1520 – 9 тыс. руб. (в части НДФЛ)

Деньги и денежные эквиваленты 1250 – 66 тыс. руб.

Д-т 70 К-т 51

Д-т 70 К-т 68

Д-т 68 К-т 51

13. Начислена плата за электроэнергию и отопление производственных помещений в размере 26 тыс. руб.

Запасы 1210 + 26 тыс. руб.

Кредиторская задолженность 1520 + 26 тыс. руб.

Д-т 25 К-т 60 (76)

14. Начислена и оплачена арендная плата офисного помещения в размере 11 тыс. руб.

Запасы 1210 + 11 тыс. руб.

Кредиторская задолженность 1520 + 11 тыс. руб.

Деньги и денежные эквиваленты 1250 – 11 тыс. руб.

Кредиторская задолженность 1520 – 11 тыс. руб.

Д-т 26 К-т 60 (76)

Д-т 60 (76) К-т 51

15. Начислена заработная плата административно-управленческому и обслуживающему персоналу в размере 123 тыс. руб.

Запасы 1210 + 123 тыс. руб.

Кредиторская задолженность 1520 + 123 тыс. руб.

Д-т 26 К-т 70

16. Выплачена заработная плата административно-управленческому и обслуживающему персоналу и удержан НДФЛ (13%) с заработной платы административно-управленческого и обслуживающего персонала.

Кредиторская задолженность 1520 – 107 тыс. руб. (в части заработной платы к выплате)

Кредиторская задолженность 1520 – 16 тыс. руб. (в части НДФЛ)

Кредиторская задолженность 1520 + 16 тыс. руб. (в части НДФЛ)

Кредиторская задолженность 1520 – 16 тыс. руб. (в части НДФЛ)

Деньги и денежные эквиваленты 1250 – 123 тыс. руб.

Д-т 70 К-т 51

Д-т 70 К-т 68

Д-т 68 К-т 51

17. Уплачены обязательные отчисления с ФОТ административно-управленческого и обслуживающего персонала в размере 30% (в т.ч. 26% - Пенсионный фонд, 2,9% - ФСС, 5,1% - ФФОМС).

Запасы 1210 + 37 тыс. руб.

Кредиторская задолженность 1520 + 37 тыс. руб.

Деньги и денежные эквивалент 1250 – 37 тыс. руб.

Кредиторская задолженность 1520 – 37 тыс. руб.

Д-т 26 К-т 69

Д-т 69 К-т 51

18. Оплачены страховые взносы по договору страхования товаров в обороте в размере 6 тыс. руб.

Деньги и денежные эквиваленты 1250 – 6 тыс. руб.

Кредиторская задолженность 1520 – 6 тыс. руб.

Д-т 60 (76) К-т 51

19. Оприходована годовая продукция из основного производства на склад. (Продукция оприходована по фактической себестоимости сумму посчитайте исходя из приведенных выше затрат).

761 + 1174 + 118 + 169 + 133 + 40 + 66 + 20 + 26 + 11 + 123 + 37 = 2678 тыс. руб.

Запасы 1210 –2678 тыс. руб.

Запасы 1210 +2678 тыс. руб.

Д-т 43 К-т 20

20. Начислены коммерческие расходы в размере 92 тыс. руб.

Запасы 1210 + 92 тыс. руб.

Кредиторская задолженность 1520 + 92тыс. руб.

Д-т 44 К-т 60 (76, 70)

21. Годовая продукция реализована в полном объеме с торговой наценкой 25%.

(2678 + 92) * 1,25 = 3463 тыс. руб.

3463 – 2678 – 92 = 693тыс. руб.

3463 * 1,18 = 4086 тыс. руб.

Дебиторская задолженность 1230 + 4086 тыс. руб.

Нераспределенная прибыль непокрытый убыток 1360 + 693 тыс. руб. (в части прибыли)

Запасы 1210 – 2770 тыс. руб. (в части себестоимости и коммерческих расходов)

Кредиторская задолженность 1520 + 821 тыс. руб. (в части НДС)

Деньги и денежные эквиваленты 1250 +4086 тыс. руб.

Дебиторская задолженность 1230 – 4086 тыс. руб.

Д-т 62 К-т 90 Д-т 90 К-т 44 Д-т 51 К-т 62

Д-т 90 К-т 68 Д-т 90 К-т 99

Д-т 90 К-т 43 Д-т 99 К-т 84

По результатам выше описанных хозяйственных операций:

Заполним табл. 2 и определим, все ли расходы, отражены в бухгалтерском учете за январь, найдут отражения в налоговом учете за тот же период.

Разделить приведенные выше затраты в целях управленческого учета на переменные, постоянные, условно-постоянные. Результаты оформить в форме табл. 2.

Таблица 2

№ п/п	Наименование операции	Вид затрат	Сумма
1	Начисление амортизации на основные средства	Постоянные	761
2	Списание материалов в производство	Переменные	1174
3	Списание во вспомогательное производство ТМЦ	Переменные	118
4	Списание продукции вспомогательного производства в потребление основного производства	Переменные	169
5	Начисление з\п работникам основного производства	Переменные	133
6	Плата страховых взносов с ФОТ работников основного производства	Переменные	40
7	Начисление з\п работникам вспомогательных производств	Переменные	66
8	Плата страховых взносов с ФОТ работников вспомогательного производства	Переменные	20
9	Начисление платы за электроэнергию и отопление производственных помещений	Постоянные	26
10	Начисление и оплата аренды офисного помещения	Постоянные	11
11	Начисление з\п аминистративно-управленческому и обслуживающему персоналу	Постоянные	126
12	Оплата страховых взносов с ФОТ аминистративно-управленческого и обслуживающего персонала	Постоянные	37
13	Начисление коммерческих расходов	Переменные	92
14	Итого (сумма всех затрат)		2770

Как видно, в структуре затрат ОАО «Хлебозавод №1» произошли изменения. Наиболее важным представляется факт, что постоянные расходы в структуре затрат стали занимать большую долю, чем в предыдущем году.

Прежде всего этот факт свидетельствует о том, что теперь реализация различных мероприятий, позволяющих экономить ресурсы, окажет свое воздействие на меньшую долю затрат, чем это было возможно раньше.

Если анализировать затраты предприятия в натуральном выражении, то нужно отметить, что произошел рост затрат по всем статьям без исключения, что повлекло за собой значительный рост себестоимости продукции. В структуре затрат снизилась доля затрат на оплату труда и социальное страхование, материалы и прочие затраты. Возросла доля затрат на электроэнергию и амортизацию основных фондов. Это говорит о том, что продукция стала более энерго- и фондоемкой, однако снизилась ее материалоемкость и трудоемкость.