Аналитическая структура бюджетов Основные аналитические разрезы бюджетного планирования.

Бюджетирование, как процесс составления финансовых планов (бюджетов), применимо ко множеству объектов различного уровня управления: компании в целом, отдельному структурному подразделению (бюджет отдела, цеха, участка и т.п.), программе работ или функции управления (бюджет накладных расходов, бюджет продаж), отдельному договору или проекту, специально выделенным центрам учета (центры прибыли, центры затрат и т.п.). При постановке бюджетирования очень важно определить его объекты (аналитические разрезы), а так же уровни составления бюджетов, соответствующих уровням управленческой иерархии (бюджеты филиалов или центров финансовой ответственности).

К основным объектам (аналитическим разрезам) бюджетного планирования относятся:

1. Сценарии бюджетирования (варианты бюджетов)

2. Статьи оборотов по бюджетам

3. ЦФО – центры финансовой ответственности

4. Проекты

5. Контрагенты

6. Договора

7. Банковские счета

8. Номенклатура

9. Номенклатурные группы

Финансовая структура компании. Центры финансовой ответственности.

При постановке бюджетирования и управленческого учета необходимо определить финансовую структуру компании, то есть набор бизнесов или других сфер финансовой ответственности (за доходы и расходы, только за расходы, за определенные финансовые показатели), выступающих в качестве объектов бюджетирования и управленческого учета. При этом финансовая структура часто отличается от юридической структуры организации, поскольку юридическая структура может не соответствовать задачам и целям управленческого учета.

При анализе и выборе финансовой структуры компании важно определить:

1. За что отвечает структурное подразделение или группа структурных подразделений и их руководители;

2. Какие контрольные показатели установлены для них;

3. Какие виды бюджетов разрабатываются в компании;

4. Какой принцип бюджетного планирования применяется в компании («сверху вниз» или «снизу вверх»).

Как правило, в финансовой структуре принять выделять различные центры финансовой ответственности: центры прибыли (например, отдел продаж), центры прибыли и убытков (например, производственные подразделения), центры инвестиций и т.д.

Центрами финансовой ответственности могут быть отдельные структурные подразделения, группы структурных подразделений, филиалы или дочерние фирмы холдингов, регионально обособленные виды деятельности многопрофильных компаний.

Центры финансовой ответственности несут ответственность за все финансовые результаты, то есть за все доходы и расходы, а также за движение денежных средств. Как правило, они имеют полную бюджетную схему, то есть составляют все виды основных бюджетов, принятых в компании – БДР, БДДС и Прогнозный баланс, но могут составлять и отдельные операционные бюджеты (бюджет закупок, бюджет продаж и др.).

Статьи управленческого учета.

Статьи управленческого учета (статьи доходов и расходов, статьи движения денежных средств) являются одним из основных аналитических разрезов управленческого финансового учета и, в частности, бюджетного планирования.

Набор статей может существенно отличаться для управленческого и бухгалтерского учета, поскольку различаются задачи и цели этих видов учета. Так статьи, в разрезе которых формируется БДР, могут существенно отличаться от бухгалтерских статей доходов и затрат, а статьи БДДС – от статей движения денежных средств в бухгалтерском учете. Однако, в компаниях для сопоставления плановых и фактических данных, как правило, устанавливается соответствие между статьями управленческого и бухгалтерского учета.

Статьи управленческого учета могут быть более или менее детализированы, чем статьи бухгалтерского учета. Например, в бухгалтерском учете коммунальные расходы могут учитываться по одной статье «Коммунальные расходы», тогда как в управленческом учете необходимо учитывать эти расходы по нескольким статьям: «Расходы на электроэнергию», «Расходы на водоснабжение», «Расходы на газ». Важно, что набор этих статей должен быть достаточным для ведения управленческого учета и тем самым для отражения реального состояния компании.

Проверь себя: Назовите основные аналитические разрезы бюджетного планирования? Дайте определение ЦФО? Зачем нужно ЦФО? Какие типы ЦФО вы знаете? В чем отличие структуры ЦФО и юридической структуры организации? Зачем нужны статьи управленческого учета? В чем различие статей затрат управленческого учета и статей затрат бухгалтерского учета?