1.3. Принятие управленческого решения на основе анализа «затраты-объем-прибыль»

Важно отметить, что анализ «затраты — объем — прибыль» это инструмент не только краткосрочного планирования, он может с успехом применяться и в системе долгосрочного планирования. Это обусловлено тем, что в его рамках решаются вопросы, связанные, например, с получением ответов на такие вопросы, как: сколько единиц продукции необходимо произвести, сколько рабочих нанять, менять ли цену продажи, увеличить расходы на рекламу. Наряду с этим, на его основе могут быть обоснованы и решения иного, долгосрочного плана, как, например, строительство нового цеха или покупка производственного оборудования, сохранение рабочих мест, выживание предприятия. Таким образом, в его рамках возможно достижение не только текущих целей, но и решение глобальных стратегических целей, что предполагает применение системного и комплексного подхода к решению различных проблем.

На зависимость показателей «затраты — объем — прибыль» непосредственное влияние оказывает структура затрат предприятия. Однозначного ответа на вопрос, каким должно быть это соотношение, не существует, да и существовать не может, поскольку каждая структура имеет свои преимущества и недостатки в зависимости от конкретных хозяйственных ситуаций. Чрезвычайно высокий удельный вес постоянных затрат требует продажи значительного объема продукции для достижения безубыточности. Следовательно, требуется достаточно длительный промежуток времени, чтобы достичь этого объема продаж. Однако, как только точка безубыточности достигнута, прибыль имеет тенденцию быстро расти, что означает высокую норму прибыли. Тем не менее, маржа безопасности продолжает оставаться сравнительно небольшой. По этой причине компания, обладающая подобными характеристиками, может быть более спекулятивной, чем другие компании. Однако, как и все обобщения, это правило, должно применяться с осторожностью. Возможно, данная компания, производит и продает продукцию, спрос на которую остается неизменным в течение длительного времени и существенно не зависит от происходящих на рынке изменений. Компании с низкими постоянными и высокими переменными затратами имеют тенденцию показывать характеристики, противоположные тем, которые описаны выше. Поэтому прибыль, получаемая такой компанией, более стабильна. Тем не менее, не должно складываться впечатления, что соотношение в пользу низких постоянных затрат предпочтительнее. Очевидным является то, что затраты надо сводить к минимуму и контролировать. Однако очень часто технологический процесс требует, чтобы постоянные затраты были высокими. В свою очередь благодаря механизации и автоматизации переменные затраты могут быть очень низкими, но, если достигается большой объем производства и продаж, становится возможным получение высокой прибыли. Кроме того, без первоначальных инвестиций в основные средства производство может оказаться нерентабельным.

Проведение анализа взаимосвязи затрат, объема и прибыли предполагает построение следующей модели:

Zперем + Zпост → Объем производства → Прибыль

Маржинальная прибыль, также как и итоговый финансовый результат имеет важное значение для управления себестоимостью продукции. Они показывают зависимость этих показателей от цен на продукцию, структуры выпускаемой продукции, величины переменных и постоянных затрат. Можно выделить следующие стратегии для различных вариантов маржинальной прибыли: табл.1.1.

Безубыточность – это такое состояние, когда бизнес не приносит ни прибыли, ни убытков. Критическая точка, или «мертвая точка» определяет для каждой конкретной ситуации объем выпуска, обеспечивающего безубыточную деятельность. Концепция критической точки широко используется при выборе курса действий из ряда имеющихся альтернатив. Наилучшим считается тот, который имеет наименьшую величину критической точки, если остальные показатели (факторы) тождественны.

На основании точки нулевой прибыли можно найти значение критического размера постоянных расходов; критическую цену реализации; минимальный уровень маржинального дохода; плановый объем для заданной суммы ожидаемой прибыли; объем продаж, дающий одинаковую прибыль по различным вариантам производства.

Таблица 1.1 - Стратегии для различных вариантов маржинальной прибыли

Значение показателя	Стратегия
Отрицательный вклад (продукт не окупает прямые переменные издержки)	Прекратить производство: прекратить продажу; изучить возможности продажи соответствующих производственных мощностей. Изменить цену: изучить потенциал рынка по повышению цены; разработать программу снижения затрат; определить, является ли уровень возможного снижения затрат достаточным для того, чтобы гарантировать положительный вклад в прибыль компании; можно ли при этом сохранить уровень потребляемых качеств товара.
Продукт окупает переменные издержки и небольшую часть постоянных издержек	Представляется целесообразным проведение анализа структуры себестоимости, конкурентоспособности и необходимых в будущем инвестиций. С этой целью необходимо получить ответы на следующие вопросы: будут ли будущие потребности в денежных средствах для сохранения конкурентоспособности конфликтовать с необходимостью инвестиций в продукты с большей маржинальной прибылью (если да, то возможно постепенное прекращение производства продукции); покрывает ли маржинальная прибыль постоянные издержки, прямо связанные с этим продуктом (если нет, то необходимо изучить возможность снижения издержек или инвестирования под будущий рост); возможно ли повышение рыночной цены для увеличения маржинальной прибыли (если да, то немедленно повышать цены, обращая при этом особое внимание на набор цен по всей товарной группе)
Продукт покрывает собственные прямые переменные издержки и большую часть общих постоянных издержек	Необходимо стимулировать рост продукта для увеличения продаж и прибыли. С этой целью необходимо: сконцентрировать инвестиции на продукте для повышения конкурентоспособности за счет повышения потребительской ценности для покупателей; вкладывать средства в набор инструментов маркетинга для увеличения сбыта; изучить потребности в новых производственных мощностях.

Точка безубыточности на графике – это точка пересечения прямых, построенных по значениям затрат и выручки. Представим отдельные элементы наших расчетов графически (см. рис. 1.1).

Рис. 1.1. Элементы графического метода нахождения критической точки

Сформируем переменные и постоянные расходы в отдельные графики, используя два подхода (рис. 1.2.).

Рис.1.2. Комплект переменных и постоянных расходов

Как видно, линия общих расходов одинакова при любом варианте. Введем линию выручки (рис.1.3.).

Рис.1.3. Линия выручки

Следует заметить, что график, который представляет линию постоянных расходов над переменными (вариант 1), более удобен для бухгалтеров, поскольку на нем лучше виден размер маржинального дохода. Линия выручки и линия переменных расходов выходят из нулевой точки, и расстояние между линиями по вертикали дает маржинальный доход при любом объеме.

Графическое изображение точки безубыточности при разных уровнях производства позволяет определить диапазон доходности, в котором предприятие максимизирует прибыли или минимизирует убытки.

Графики могут быть применены в целом ряде случаев. Основное их назначение – информировать менеджеров о том объеме производства, при котором общие доходы просто покрывают общую сумму расходов. График безубыточности также может рассматриваться в качестве средства, представляющего собой ряд отчетов по конечным доходам (другими словами, график может использоваться в заданном диапазоне движения издержек для того, чтобы проследить и оценить доходы при различных объемах производства). Информация о точке безубыточности полезна для определения возможности получения прибыли в предстоящем периоде.

Графики «затраты-объем-прибыль» могут быть построены и для нескольких видов продукции, причем как для каждого в отдельности, так и для всех вместе. Графики для каждого вида продукции являются более информативными, но имеют ограниченное применение в условиях многопродуктового производства, поскольку существует проблема распределения косвенных расходов (как переменных, так и постоянных).

График «затраты-объем-прибыль» может быть более подробным, для чего необходимо обеспечить деление переменных и постоянных затрат на отдельные составляющие. Так, в составе переменных затрат можно выделить затраты прямых материалов, прямые затраты труда, переменные производственные накладные расходы, переменные непроизводственные затраты. Постоянные затраты могут быть разделены на постоянные производственные затраты, постоянные управленческие и коммерческие расходы. Таким же образом можно разделить и прибыль: часть прибыли, идущая на уплату налогов, отчисления в резервный капитал, прибыль, направляемая на выплату дивидендов, и нераспределенная прибыль.

Можно отметить следующие недостатки критической точки [7]:

— этот метод не решает окончательно вопроса отнесения косвенных затрат;

— на практике нелегко разграничить элементы затрат на постоянные и переменные по отношению к объему производства и продаже. Не исключено, что пока будет определена сущность элемента затрат, его свойства могут измениться (постоянные затраты превращаются в переменные или наоборот);

— данный метод не помогает администрации в установлении цен на долгосрочный период, поскольку необходимо покрывать не только переменные затраты, но и постоянные, возмещение которых необходимо для воспроизводства основных средств, эксплуатируемых в процессе производства.

Таким образом, можно выделить следующие его достоинства:

— помогает администрации в контроле и планировании затрат и способствует эффективному использованию принципов: центры возникновения затрат и центры ответственности за возникновение затрат;

— с помощью порога рентабельности определяется период окупаемости затрат. Чем меньше порог рентабельности, тем скорее окупаются затраты и, наоборот, высокий порог рентабельности замедляет окупаемость затрат.