22. Проверка правильности начисления амортизации основных средств и нематериальных активов (!!!!).

Постановление Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь 27.02.2009 N 37/18/6

Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов (в ред. Постановлений Минэкономики, Минфина, Минстройархитектуры от 02.12.2009 N 191/144/27, от 30.09.2010 N 141/106/28, от 30.09.2011 № 162/101/45).

Проверка правильности начисления амортизации основных средств заключается в установлении:

-соблюдения положений учетной политики организации по амортизации ОС;

-правильности отнесения объектов к той или иной группе ОС;

-расчетов сумм ежемесячных амортизационных отчислений;

-своевременности и правильности их отражения в учете.

Амортизация по объектам, используемым и не используемым в предпринимательской деятельности начисляется по-разному, поэтому, прежде всего, необходимо проверить правильность отнесения объектов основных средств к той или иной группе.

В ходе контроля необходимо установить:

• все ли объекты основных средств приняты в расчёт при начислении амортизации;

• учитывается при этом их движение;

• правильно ли применяются нормы амортизации и поправочные коэффициенты к ним;

• нет ли случаев начисления амортизации во время проведения реконструкции и технического перевооружения основных средств с полной их остановкой, а также в случаях перевода на консервацию;

• нет ли фактов прекращения начисления амортизации по объектам основных средств во время их ремонта и простоя.

При проверке полноты принятия в расчёт при начислении амортизации сравнивают общую стоимость основных средств с остатком по счёту 01 в Главной книге и данными баланса по состоянию на соответствующую дату с учётом их движения. Однако следует иметь в виду перечень объектов, по которым амортизация не начисляется.

Следует проверить расчёт амортизации основных средств с учётом их движения в течение года, т.е. с учётом их поступления и выбытия.

По вновь прибывшим амортизация начисляется с месяца, следующего за месяцем поступления, а по выбывшим – прекращается в следующем месяце после выбытия.

Начисление амортизации без учёта движения приводит к искажению учётных данных об издержках производства и действительной величине остаточной стоимости основных средств.

Следует установить, правильно ли предприятия установили срок полезного использования объектов основных средств и оформлено ли это документально. Организация может производить пересмотр сроков полезного использования в случаях:

модернизации;

реконструкции;

частичная лик­видации;

дооборудования;

достройки;

проведения организациями, имеющими специальную лицен­зию, технического диагностирования с соответст­вующим освидетельствованием, оформленные в качестве капитальных вложений актами сдачи-приемки выполненных работ;

проведения переоценки основных средств по решению Правительства Республики Беларусь;

других случаях в соответствии с законодатель­ством.

Нормы амортизации и применяемые поправочные коэффициенты проверяются сплошным или выборочным способом.

Поправочные коэффициенты, увеличивающие базовую норму амортизации, применяют в случаях эксплуатации основных средств в условиях их значительной загрузки или в условиях агрессивной среды, вызывающей их повышенный износ.

Следует проверить правильность применения организацией способов и методов начисления амортизации.

По основным средствам и нематериальным активам, используемым в пред­принимательской деятельности, амортизация должна начисляться исходя из выбранно­го (в пределах установленного диапазона) срока полезного использования линей­ным, нелинейным и производительным способами.

Организация самостоятельно определяет способы и методы начисления амортиза­ции, в том числе по объектам одного наименования. До окончания срока полезного использования амортизируемых объектов способы и методы начисления амортизации разрешается пересматривать в начале календарного года с обязательным отражением в учетной политике (книге учета основных средств у индивидуальных предпринима­телей). При пересмотре способов и методов начисления амортизации недоамортизированная стоимость объекта должна распределяться на оставшийся срок его полезного исполь­зования (в соответствии с применяемыми способами и методами начисления).

Следует учитывать следующие моменты:

1) использование линейного способа начисления амортизации обязательно при нахождении объектов основных средств в простое, в том числе в связи с проведе­нием ремонтов, продолжительностью свыше 3 месяцев; в запасе; на консервации свыше 1 года.

2) нелинейный способ начисления амортизации не распространяется на следую­щие виды машин, оборудования и транспортных средств:

— машины, оборудование и транспортные средства с нормативным сроком службы до 3 лет, легковые автомобили (кроме специальных);

— отдельные виды оборудования гражданской авиации, срок полезного исполь­зования которых определяется исходя из установленных ресурсов;

— уникальную технику и оборудование, предназначенные для использования только при определенных видах испытаний и производства ограниченного вида конкретной - продукции;

— предметы интерьера, включая офисную мебель;

— предметы для отдыха, досуга и развлечений.

По основным средствам и нематериальным активам, не используемым в пред­принимательской деятельности, амортизация начисляется исходя из установлен­ных нормативных сроков службы и амортизируемой стоимости данных объектов.

Амортизация относится на себестоимость:

— при нахождении объектов основных средств, используемых в предпринима­тельской деятельности, в эксплуатации или простое, в том числе в связи с прове­дением ремонтов продолжительностью до 3 месяцев;

— по объектам нематериальных активов, используемым в предпринимательс­кой деятельности, при условии фактической эксплуатации в отчетном месяце;

— у арендодателя — при нахождении объекта аренды на его балансе;

— у арендатора (лизингополучателя) — при нахождении объекта аренды (ли­зинга) на балансе у арендодателя (лизингодателя) как часть арендного (лизингово­го) платежа, подлежащего перечислению арендодателю (лизингодателю);

— у арендатора (лизингополучателя) — при нахождении объекта аренды (ли­зинга) на его балансе.

Амортизация относится к прочим расходам:

— при нахождении объектов основных средств, используемых в предпринима­тельской деятельности, в простое, в том числе в связи с проведением ремонтов продолжительностью свыше 3 месяцев, запасе или на консервации свыше 1 года (либо свыше срока утвержденного проекта);

— у лизингодателя — при нахождении объекта лизинга на его балансе.

Амортизация относится за счет источников собственных средств:

— по объектам основных средств, не используемым в предпринимательской де­ятельности;

— по объектам нематериальных активов, не используемым в предприниматель­ской деятельности.

По всем фактам неправильного начисления амортизации определяются суммы излишне начисленной или недоначисленной амортизации. Устанавливают, как это повлияло на себестоимость продукции и финансовые результаты, выявляют причины нарушений и виновных в этом лиц, предлагают меры к недопущению подобных недостатков в будущем. В процессе аудиторской проверки следует рекомендовать администрации предприятия внести соответствующие изменения в бухгалтерский учёт и отчётность.

Амортизационная премия

Согласно ст. 130 Налогового кодекса Республики Беларусь с 1 января 2012 года организации получили право на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве основных средств (за исключением принятия в качестве объекта по договорам аренды (лизинга), доверительного управления) и (или) нематериальных активов включить в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении, часть их первоначальной стоимости, сформированной в бухгалтерском учете на дату принятия к учету, в следующих пределах:

по зданиям, сооружениям - не более 10 % первоначальной стоимости;

по машинам и оборудованию, транспортным средствам (за исключением легковых автомобилей, кроме эксплуатируемых в качестве служебных, относимых к специальным, а также используемых для услуг такси), нематериальным активам (за исключением средств индивидуализации участников гражданского оборота, товаров, работ или услуг) - не более 20 % первоначальной стоимости.

Если организация воспользовалась правом применения амортизационной премии, то согласно Налоговому кодексу при расчете амортизационных отчислений в целях налогообложения принимается стоимость ОС и НМА, уменьшенная на сумму части первоначальной стоимости, включенную в состав затрат по производству и реализации товаров, учитываемых при налогообложении.

Первоначальная стоимость основных средств или нематериальных активов для расчета «налоговой» амортизации

=

Первоначальная стоимость основных средств или нематериальных активов по данным бухгалтерского учета

-

Сумма амортизационной премии

Уменьшение налогооблагаемой временной разницы будет происходить по мере начисления амортизации в сумме разницы между суммой амортизации, отраженной в бухгалтерском учете, и суммой амортизации, рассчитанной в целях налогообложения. В бухгалтерском учете будет отражаться соответствующее погашение отложенного налогового обязательства.

Для нематериальных активов6

Следует проверить наличие отражения в учетной поли­тике организации способа начисления амортизации и его соответствие фактически используемому.

Правильность начисления и отражения амортизации исходя из первоначальной стоимости и способа начисле­ния проверяется методом арифметического контроля и сопоставления сумм по корреспондирующим счетам уче­та затрат (20, 23, 25, 26, 44) и счету 05.

С 1 февраля 2013 года действует единый подход начисления амортизации только по имуществу, принятому к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные активы. Начисление амортизации по объектам, не оконченным строительством или не оформленным актами приемки объектам строительства или их частям, фактически эксплуатируемым организациями, не предусмотрено. Если у организации на учете числятся подобные объекты, по которым амортизация начислялась с отнесением на расходы будущих периодов то с 1 февраля 2013 года необходимо прекратить начисление амортизации. Суммы, амортизации, учтенные в составе расходов будущих периодов, будут включаться в состав затрат текущего периода после оформления актами ввода в эксплуатацию этих объектов строительства и принятия в состав основных средств.