- •Введение
- •Глава 1 Россия до революции 1917 г.
- •1.1 Была ли Россия отсталой страной
- •1.2 Промышленность и транспорт
- •1.3 Аграрный вопрос
- •1.4 Экономическая и финансовая политика
- •Литература
- •Глава 2 Советская социалистическая экономика: структура и организация функционирования
- •2.1 Победа государственной монополии
- •2.2 Иерархия и планирование
- •2.3 Реальное функционирование: врожденные пороки
- •2.4 "Законы системы"
- •Литература
- •Глава 3 Советская экономика: неизбежность кризиса и реформ
- •3.1 Успехи и их причины
- •3.2 Ситуация в начале 1960-х: продовольственный кризис и начало нефтяной лихорадки
- •3.3 Нарастание признаков кризиса в промышленности
- •3.4 Нефтедоллары оттягивают кризис
- •3.5 Попытки реформ в 1950–1970 гг.
- •Литература
- •Глава 4 Перестройка: Реформы в рамках социалистического выбора
- •4.1 Политика ускорения
- •4.2 Размышления накануне радикальной реформы
- •4.3 Июньский (1987 г.) Пленум цк кпсс. Закон о предприятии
- •4.4 Кооперация и аренда
- •4.5 Торжество демократии
- •4.6 Нарастание кризиса и экономическая политика во второй фазе перестройки
- •Литература
- •Глава 5 Распад ссср
- •5.1 Можно ли было ожидать распада Союза
- •5.2 Кризис и распад сэв – прелюдия
- •5.3 Роль демократизации
- •5.4 Влияние экономической политики правительства Рыжкова
- •5.5 Борьба России за суверенитет
- •5.6 Судьба экономического союза
- •5.7 Значение распада Союза для России: потери и выгоды
- •Литература
- •Глава 6 Формирование программы реформ (Нужна ли была шоковая терапия?)
- •6.1 Ситуация в стране осенью 1989 г. Спрос на программу реформ
- •6.2 Шоковая терапия в Польше
- •6.3 Мартовская (1990 г.) программа н.И. Рыжкова
- •6.4 Шопронский семинар
- •6.5 Программа "500 дней"
- •Из программы "500 дней". Расписание на первые 400 дней
- •6.6 Борьба программ
- •Литература
- •Глава 7 Закономерности перехода от плановой экономики к рыночной
- •7.1 Существуют ли закономерности перехода?
- •7.2 Несовместимость двух систем
- •7.3 Переходные процессы
- •7.4 Проблемы и трудности переходного периода
- •7.5 Роль государственной политики
- •Литература
- •Глава 8 Либерализация
- •8.1 Либерализация цен
- •8.2 Снятие ограничений на доходы и заработную плату
- •8.3 Открытие экономики
- •8.4 Дерегулирование
- •Глава 9 приватизация
- •9.1 Необходимость и предпосылки приватизации
- •9.2. Споры о программе
- •9.3 Первый этап – чековая приватизация
- •9.4 Второй этап – денежная приватизация
- •9.5 Результаты. Приватизация и модернизация
- •Глава 10 Макроэкономическая стабилизация
- •10.1 Содержание и цель макроэкономической стабилизации в процессе рыночных реформ
- •10.2 Закономерности макроэкономической стабилизации
- •10.3 Первая попытка макростабилизации в России (1992 г.)
- •10.4 Вторая попытка (1993–1994 гг.)
- •10.5 Третья попытка (1995–1997гг.)
- •10.6 Раскручивание рынка гко
- •Литература
- •Глава 11 Виртуальная экономика и монетизация
- •11.1 Неплатежи и неденежная экономика: российский феномен
- •11.2 Что такое виртуальная экономика?
- •11.3 "Широкие деньги" в России накануне кризиса
- •11.4 Дискуссия о монетаризме: уровень монетизации и спрос на деньги
- •11.5 Конец виртуальной экономики
- •Литература
- •Глава 12 Бюджет и бюджетная политика
- •12.1 Бюджет государства – зеркало национальной экономики
- •12.2 Государственный бюджет советского периода
- •12.3 Перестройка и начало бюджетного кризиса
- •12.4 Бюджетный процесс в начальный период либеральных реформ (1992–1994 гг.)
- •12.5 Льготы, субсидии, бюджетные ссуды
- •12.6 От "черного вторника" до 17 августа (1995–1998 гг.)
- •12.7 Бюджетный федерализм
- •12.8 Разработка, утверждение и исполнение бюджета
- •Литература
- •Глава 13 Налоговая система
- •13.1 Предыстория. Становление налоговой системы в новой России
- •13.2 Современная налоговая система
- •13.3 Номинальное и реальное налоговое бремя
- •13.4 Проблемы налогового администрирования
- •3. Упрощенное налогообложение малого бизнеса. Налог на вмененный доход (вмененный налог).
- •13.5 Эволюция налоговой системы. Налоговая реформа
- •Глава 14 Банковская система
- •14.1 Структура финансовых рынков
- •14.2 Советская банковская система
- •14.3 Формирование двухуровневой банковской системы. Парадокс обогащения при обнищании
- •14.4 Первый банковский кризис 1995 г. И второй банковский бум
- •14.5 Центральный банк
- •14.6 Банки после кризиса 1998 г.
- •Литература
- •Глава 15 Финансовый кризис 1998 г.
- •15.1 Календарь кризиса*
- •15.2 Антикризисная программа
- •15.3 Отношения с международными финансовыми организациями
- •15.4 Причины кризиса: два подхода
- •15.5 Последствия кризиса. Переосмысление политики
- •Литература
- •Глава 16 Итоги первого этапа реформ
- •16.1 Провал или успех? Время завершения первого этапа
- •16.2 Статистические казусы
- •16.3 Основные структурные и институциональные изменения. Где мы находимся?
- •16.4 Незавершенность реформ
- •Литература
- •Об авторе
- •Содержание
- •Российская экономика. Истоки и панорама рыночных реформ
- •355012, Г. Ставрополь, ул. Спартака, 8.
13.4 Проблемы налогового администрирования
Суть налогового администрирования – в обеспечении сбора налогов в размерах, соответствующих закону, т.е. в сближении реального и номинального налогового бремени. Эта работа выполняется в России налоговой службой (Министерство по налогам и сборам – МНС), Государственным таможенным комитетом (ГТК), налоговой полицией (Федеральная служба налоговой полиции – ФСНП), ведомством по банкротствам (Федеральная служба по финансовому оздоровлению – ФСФО). Последние два ведомства выполняют функции инфорсмента, принуждения в отношении неплательщиков. В общей сложности в этих ведомствах занято примерно 300 тыс. человек.
От советского периода в плане налогового администрирования новая Россия не получила ничего. Это и естественно: если нет налоговой системы, нет нужды и в службах сбора налогов. Поступление доходов в бюджет обеспечивали государственные органы и предприятия, от которых эти доходы поступали, по ступеням административной иерархии, под контролем Минфина и Госбанка. Поэтому все органы налогового администрирования пришлось практически создавать заново. Понятно, что поначалу в их работе было много недостатков, не изжитых и по сей день. Тем не менее следует констатировать и постепенный прогресс.
Уклонение от налогов – одно из важнейших свойств теневой экономики, играющей существенную роль в России (ниже мы специально обратимся к этой теме). Система налогового администрирования – один из важнейших фронтов противостояния ей. А одно из главных орудий теневой экономики, обращенное прежде всего против этой системы, – коррупция. Объективно на этом фронте идет непрерывная тихая и не всегда тихая война.
Сбор налогов становится все более опасной профессией. Только в 1996 г. 26 налоговых инспекторов были убиты и гораздо большее число ранены или подвергнуты угрозам физического насилия, а 18 налоговых инспекций были взорваны или обстреляны. Все эти годы на моральном состоянии 180 000 сотрудников налоговой службы сказывались задержки с выплатой зарплаты, что вынуждало многих наиболее квалифицированных работников уйти. Выполнение требований закона также осложнилось в связи с появлением фальшивых налоговых полицейских, конфискующих собственность или налагающих псевдоштрафы. Учитывая, что жертвы фальшивых агентов налоговой полиции часто подыскиваются среди бизнесменов, которые явно участвуют в укрытии от налогов, они не склонны искать справедливости у правоохранительных органов*.
* Экономический обзор ОЭСР. Российская Федерация. 1997; С. 78.
Каждый налогоплательщик, каждая фирма стремится уменьшить налоговое бремя. Многие из них обращаются к услугам консультантов с целью оптимизации налогообложения – специфический термин, обозначающий нахождение таких схем оформления деловых операций, которые позволяют свести к минимуму суммы уплачиваемых налогов. Оптимизация может производиться в рамках действующего законодательства. Чем больше лазеек, пробелов в нем, тем больше возможности такой оптимизации. У нас, учитывая молодость налоговой системы, такие возможности весьма велики.
Оптимизация может производиться и с нарушением законодательства. Тогда это просто уклонение от уплаты налогов, квалифицируемое как преступное деяние. Чаще всего грань провести трудно.
Отметим некоторые наиболее распространенные проблемы налогового администрирования.
1. Регистрация предприятий. Согласно Гражданскому кодексу Российской Федерации регистрация производится по месту нахождения предприятия или организации. Это может быть совершенно мифическое место. Юридический адрес стал товаром, предлагаемым многими учреждениями и частными лицами. Есть случаи, когда по одному адресу зарегистрированы десятки предприятий. Десятки тысяч предприятий были зарегистрированы в закрытых административно-территориальных образованиях (ЗАТО), своеобразных внутренних оффшорах. Сейчас, правда, их осталось только два (Арзамас-16 и Снежное).
Такие условия благоприятствуют возникновению фирм-однодневок, которые создаются для проведения одной-двух операций в течение отчетного периода, а затем исчезают или "засыпают", т.е. прекращают операции без ликвидации. Как правило, за ними стоят постоянно действующие компании, укрывающие доходы от налогов.
Итог: свыше четверти зарегистрированных предприятий не сдают балансовые отчеты и недоплачивают или совсем не уплачивают налоги*.
* Черник Д. Г., Починок А.П., Морозов В.П. Указ. соч. С. 298.
Выход усматривается в том, чтобы регистрировать предприятия по месту нахождения его органа управления с указанием руководителя и главного бухгалтера. Для этого нужно внесение изменений в Таможенный и Налоговый кодексы.
2. Налогообложение филиалов и иных территориально обособленных подразделений. До принятия Налогового кодекса филиалы фирм, имеющие обособленный баланс и банковский счет, рассматривались как самостоятельные налогоплательщики. Это давало возможность фирмам оптимизировать налогообложение, например по налогу на прибыль, за счет регистрации филиалов и представительств в регионах с пониженной ставкой налога. Налоговый кодекс (ст. 19) не признает филиалы и представительства налогоплательщиками.
Это вроде позволяет исключить один из методов уклонения от налогов. Но одновременно появляются по меньшей мере две проблемы.
Во-первых, исключение возможности законной оптимизации налогообложения сокращает поле маневра для фирм и снижает ответственность регионов. Последние лишаются стимула привлечения бизнеса за счет снижения налогов. Опыт США показывает, что стратегически целесообразно поступать наоборот: регионам – давать возможность менять налоговые системы в пределах своей компетенции, а компаниям – выбирать регионы для вложения капиталов.
Во-вторых, не решается вопрос о справедливом распределении налоговых поступлений между регионами. Это, кстати, имеет прямое отношение к предыдущему пункту: напомним, что особые условия ЗАТО и свободной зоны "Ингушетия" вызывали протесты потому, что определенная часть доходов утекала из регионов размещения основных предприятий. Равным образом могут теряться и доходы федерального бюджета, если прибыль фиксируется, например, в аффилированной фирме данной компании в зарубежной оффшорной зоне.
Для решения проблемы предлагается ввести категорию консолидированного налогоплательщика (по опыту США); как правило, это головная фирма, которая обязана распределять уплачиваемые налоги между бюджетами регионов, где размещены ее филиалы, представительства, аффилированные компании, по критериям, специфичным для отдельных видов налогов:
• налог на прибыль – пропорционально доле прибыли, полученной данным филиалом;
• подоходный и социальный налоги – пропорционально фондам оплаты труда.
При этом межфилиальный оборот должен документально фиксироваться (счетами-фактурами), но без обложения его налогами, например НДС, поскольку обложению подлежат двусторонние сделки, которых в данном случае нет.
Здесь также идет речь о необходимости уточнения законодательства*.
* Анализ эффективности налоговой реформы в России / Бюро экономического анализа. М., 2000. С. 31-33.