Камеральная проверка

Камеральная проверка осуществляется в отношении правильности начисления и уплаты того или иного налога и отражения этих данных в поданной налогоплательщиком декларации.

Основные отличительные признаки камеральной налоговой проверки:

• место проведения – в стенах ФНС с предоставлением плательщиком копий запрашиваемых инспекторами документов;

• длительность проверки – не более 3 месяцев (декларации по НДС - 2 месяца);

• период проверки – отчетный (налоговый) период по конкретному налогу (по представленным налогоплательщиками налоговым декларациям).

Проводится она инспекторами без специальных согласований с руководителем ФНС. Данный вид налоговой проверки начинается сразу после сдачи декларации по налогу. Основной ее задачей является выявление нестыковок в отчетности, несвоевременности отражения хозопераций и уплаты налогов, неверного заполнения деклараций. При обнаружении нарушений в расчете налогов инспекторами налогоплательщику будут доначислены недостающие суммы, а также выставлены штрафы и пени.

Встречная проверка

Со встречной проверкой сталкивается практически каждый налогоплательщик, хотя в НК РФ отдельно как один из видов налоговых проверок она не обозначена. Скорее ее можно назвать одной из процедур налогового контроля.

Встречная проверка может проводиться (ст. 93.1 НК РФ):

• как элемент выездной или налоговой проверки при их проведении;

• дополнительная мера налогового контроля (вне рамок вышеуказанных налоговых проверок).

Ее цель:

• проверить фактическое существование вашего контрагента по заинтересовавшим налоговиков сделкам;

• проверить реальность отраженных в учете операций;

• сопоставить данные об операциях между вами и контрагентом (по его учету и вашему).

Встречная проверка осуществляется по каким-либо конкретным документам — накладным, счетам-фактурам. При этом производится проверка их идентичности у покупателя и продавца: в бумагах должны отсутствовать расхождения по датам, наименованиям, количеству товара, суммам и т.д. Если же инспекторы найдут несовпадения, это будет означать, что какая-то из сторон сделки скрывает доходы и занижает базу по налогам.

С июля 2017 года в НК РФ появилась новая ст. 54.1 «Пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов».

С учетом норм ст. 54.1 НК РФ налоговики во время налоговых проверок будут с еще большей тщательностью:

• собирать доказательства, свидетельствующие об умышленном уходе налогоплательщика от налогов;

• опровергать реальное выполнение конкретных сделок (собирать и документировать факты, подтверждающие отсутствие реальной возможности поставки товара, подтверждения доставки товара, участия контрагентов в движении товара и т. д.).

Порядок принятия и введения в действие налогов

На сегодняшний день установлено правило: перечень налогов и сборов, входящих в состав налоговой системы, устанавливается Налоговым кодексом на федеральном уровне. Именно налоговой центр — федеральное собрание — установил перечень всех возможных налогов и сборов, которые могут взиматься в стране.

Что значит установлены? Это значит, что федеральный законодатель уже определил все основные элементы данных налогов, поэтому можно сказать, что и федеральные, и региональные, и местные налоги устанавливаются Федеральным законодательством в НК РФ. Так ли это? Например, земельный налог установлен в НК РФ (кто является плательщиком, что является объектом налогообложения и т.д. — все установлено в ФЗ). Поэтому, говоря видах налогов, которые взимаются на территории РФ, мы говорим о федеральных налогах, которые устанавливаются и вводятся в действие НК РФ и взимаются по общим правилам на всей территории РФ. Например, если НДФЛ является федеральным – он установлен, введен в действие и взимается на всей территории страны в соответствии с гл. 23 НК РФ.

Транспортный налог, являющийся региональным, установлен федеральным законом + региональным законодательством, он вводится в действие и действует в соответствующем регионе на основе НК РФ и регионального законодательства по данному налогу. Правовое регулирование данного налога осуществляется не только федеральным законом, и региональным законодательством. Что регулирует региональное законодательство? Налогоплательщиков, объект налогообложения, налоговую базу он не устанавливает, но он может установить ставку налога, налоговые льготы, а также сроки и форму отчетности по данному налогу. То есть региональные налоги устанавливаются и региональным законодательством в части некоторых элементов, и федеральным, и вводятся на территории региональным законодательством, но в соответствии с федеральным. По транспортному налогу в НК установлена некая средняя ставка налога, сказано, что регионы могут установить свою, вводя данный налог, увеличив эту ставку в 10 раз. В челябинской области 10 лет назад, вводя транспортный налог на своей территории, сразу ввели ставку, увеличенную в 10 раз. Группа пенсионеров подали жалобу в КС, оспаривая неконституционность транспортного налога, а КС сказал, что все нормально, потому что НК установил такие условия.

В Санкт-Петербурге и Москве ситуация несколько иная: местные налоги (налог на имущество ФЛ, земельный налог) регулируются не актами муниципалитетов, а городского законодательного органа, но если взять любой местный налог, то мы видим, что субъекты (налогоплательщики), объекты налогообложения, порядок исчисления налогооблагаемой базы, средние ставки установлены НК. Муниципальным образованием дано право, вводя налог на своей территории, изменить ставку, сроки уплаты, форму отчетности, ввести льготы.

Например, земельный налог платится в соответствии с НК и соответствующими муниципальными актами, объектом налогообложения выступает право собственности или наследуемого пожизненного владения земельным участком, а налоговая база выбрана очень жестокая — кадастровая стоимость. Это непостоянная величина, определяемая на основе кадастровой оценки – для такого налога как на имущество и земельного, по мнению Ивлиевой, следовало избрать стабильную величину – площадь участка.

Местные налоги устанавливаются Налоговым Кодексом, а также в актах представительных органов местного самоуправления, и вводятся в действие актами органов местного самоуправления, принятыми на основании федерального налогового законодательства.

В НК установлен запрет на принятие налоговыми органами актов о налогах и сборах. Они могут принимать инструкции о порядке действия налогов, но регулировать вопросы, связанные с установлением налогов они не могут. Есть одно исключение, содержащееся в НК: право налоговых органов утверждать формы налоговых деклараций.

Единый центр налогового регулирования – Федеральное Собрание РФ, где принимается законодательство о налогах и сборах. Есть права по регулированию и введению в действие региональных налогов у региональных парламентов, у муниципальных представительных органов в отношении местных налогов.